上市公司股权激励会计处理新趋势

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2024年上半年，A股上市公司股权激励计划公告总数达到322份，同比增长2.88%。从行业分布来看，电子、计算机、医药生物三大行业合计占比41%，成为实施股权激励的主力军。在板块分布上，创业板以120份公告遥遥领先，科创板紧随其后，沪主板、深主板和北交所的公告数量则相对较少。

现金结算工具的使用需谨慎

根据中国会计准则，股权激励工具可分为权益结算和现金结算两类。其中，期权和限制性股票属于权益结算工具，而虚拟股权和股票增值权则属于现金结算工具。两者的区别在于，权益结算工具的股份支付总额在授予时即可确定，而现金结算工具的股份支付总额会随着公司估值增长而逐年升高。

在境内资本市场实践中，企业通常采用近期股权交易价格来确认权益工具的公允价值。例如：

• A公司：针对2019年6月和11月授予的权益工具，参考2019年8月外部投资者的入股价格；2018年12月授予的权益工具则参考2018年10月的外部投资者入股价格。
• B公司：2020年12月授予的权益工具，参照2021年3月外部投资者的增资价格。
• C公司：第一次股份激励授予（2019年11月）因无近期外部投资价格参考，聘请评估机构出具评估报告；第二次（2020年7月）同样采用评估价值；第三次（2021年5月）则参考2021年4月外部投资者入股价格。

企业需要根据股份支付与所获得服务的配比原则，选择一次性计提或在等待期内分摊。根据证监会《监管规则适用指引 — 发行类第5号》的规定：

• 没有等待期的，股份支付费用原则上应一次性计入发生当期，并作为偶发事项计入非经常性损益。
• 设定等待期的，股份支付费用应在等待期内分摊，并计入经常性损益。

个人所得税计缴规定

对于上市公司股权激励的个人所得税计缴，财政部、税务局等部门已出台相关规定及优惠政策。例如，股票期权、限制性股票的个人所得税计算方式已较为明确。但对于员工持股计划，由于其形式多样化，实践中存在多种计税方式。

激励工具的选择

2024年上半年，第二类限制性股票成为最受欢迎的激励工具，占比高达51%。第一类限制性股票和股票期权分别占比18%和16%。值得注意的是，上海新阳和三花智控两家上市公司首次尝试了股票增值权激励计划。

激励规模和价格

从激励总量来看，平均值为2.24%，中位值为1.93%。激励人数最多的为深信服，达到4,391人；中微公司则创下激励人数占公司总人数99.72%的纪录。

随着股权激励在上市公司中的普及，其会计处理的复杂性也日益凸显。企业需要在合规的前提下，结合自身情况选择合适的激励工具和会计处理方式。同时，监管机构也在不断完善相关规则，以确保股权激励既能有效激励人才，又不会对财务报表造成不当影响。