纽约市陈律师揭秘：遗嘱税务规划技巧

纽约市陈律师揭秘：遗嘱税务规划技巧

2011年，当史蒂夫·乔布斯去世时，人们惊讶地发现，这位苹果公司的创始人并没有留下巨额遗产税的负担。原来，在2006年，乔布斯以74亿美元的价格向迪士尼出售皮克斯动画工作室时，获得了1.38亿股的迪士尼股份。在乔布斯去世前，这些股份被转入了史蒂夫·乔布斯信托基金。由于信托基金具有隔离个人财产的效力，这笔时值46亿美元的巨额股份不再作为乔布斯个人遗产予以继承，从而避免了巨额的遗产税问题。

这个案例生动地展示了遗嘱税务规划的重要性。在美国，遗产税是一个不容忽视的问题，尤其是对于高净值人士来说。根据美国联邦国税局的规定，不论是美国公民、居民，还是非公民非居民，都应以相应部分的财产适用同一税率被征收遗产税。其中，美国公民、居民应当就其全世界范围内的资产征收遗产税，非公民非居民则应当就其在美国境内的资产征收遗产税。

美国遗产税的税率相当高，最高可达40%。根据美国联邦《内部财政法典》的规定，不论是美国公民、居民，还是非公民非居民，都应以相应部分的财产适用同一税率被征收遗产税。其中，美国公民、居民应当就其全世界范围内的资产征收遗产税，非公民非居民则应当就其在美国境内的资产征收遗产税。

以继承为例，当被继承人已经获得美国永久居民资格（即通常所称“永久绿卡”资格）时，若被继承人全世界遗产总额为500万美元，则联邦遗产税额为194.58万美元，征税比率高达38.92%。同时考虑到美国要求预先缴纳遗产税后方能继承遗产，甚至还有部分州双重征收遗产税，因此遗产税无疑是继承中不可忽视的重要环节。

虽然遗产税看似不可避免，但通过合理的税务规划，可以有效降低甚至避免遗产税的负担。根据美国国税局2018年10月16日最新发布的税收政策，在赠与税未被使用的前提下，针对美国公民或居民的遗产，继承人遗产税交纳的起征点由2017年的549万美元增加至1118万美元（2019年1月1日开始正式施行）。针对美国境内拥有财产的非公民非居民的遗产，继承人也拥有6万美元的遗产税免税额。因此对于拥有1118万美元以下资产的美国公民或居民，以及在美国拥有6万美元以下资产的非公民非居民，只要根据美国法定的程序主动进行免税申请，在法定额度内就完全可以避免缴纳遗产税。

对于遗产金额更加庞大的被继承人，采用人寿保险、家族信托、慈善基金等财富管理工具，也可以合理地进行税务筹划，实现少交甚至不需要交遗产税的理想效果。

A先生拥有中国国籍，同时拥有美国居民身份，生前未设立遗嘱，在中美两国均有高额遗产待继承。A先生在国内的家人前往美国继承遗产时面临问题之一即为遗产税。

根据A先生美国遗产所在州《遗嘱继承法》，当地州的遗产税按照美国联邦《内部财政法典》的规定施行，不对个人遗产进行双重征税，遗产税免税额也与联邦《内部财政法典》的规定一致。同时根据当地州的《遗嘱继承法》，A先生的配偶与子女均为其遗产的合法继承人。尽管当地《遗嘱继承法》清晰地规定了遗产继承份额的划分方式，看似对相关继承人的继承资格赋予了法律上明确的保障，但是由于遗产税制度，继承实施起来并不容易。

A先生生前并未就其资产做合理的资产管理规划，因此A先生死后，其资产均会被依法征收遗产税。A先生配偶为中国公民，不具有美国公民身份，因此不具有美国法定的夫妻间遗产税豁免资格。A先生在美国的资产数额庞大，减除当时美国联邦《内部财政法典》规定的549万美元遗产税免税额后，需缴纳的遗产税金额依旧很高。同时根据《内部财政法典》的规定，尽管遗产税的纳税人为被继承人，但仍需继承人于9个月内事先足额现金缴纳遗产税后，才能开始继承，否则会被处以滞纳金处罚或者导致不能继承。

现实中，由于美国遗产税税额过高，经常出现继承人并不具有在规定期限内筹措到足够资金以缴纳遗产税的能力。因此，高额的遗产税已经成为合法继承人进行继承的重大甚至是实质性障碍，使得被继承人在美国的遗产继承带来了高度的不确定性。

由案例可知，如果被继承人生前充分考虑到高额遗产税对资产配置的影响，对其部分财产事先通过合法的手段予以隔离，遗产税应缴税额会相应减少甚至大幅减低，从而减轻继承人因预先缴纳遗产税而产生的各方面压力。而作为继承人，也应当合理考虑遗产税对继承的影响，尽量在专业人士的协助下，减轻甚至消除遗产税对继承的影响，从而更加顺利地实现海外高额遗产的继承。

1. 及早规划：遗产税规划不是一蹴而就的事情，需要提前做好准备。特别是对于高净值人士来说，更应该及早进行规划，以充分利用各种免税额度和税务优惠。

2. 专业咨询：遗产税规划涉及复杂的法律和税务问题，建议在专业律师或税务顾问的指导下进行。他们可以根据您的具体情况，为您量身定制最适合的规划方案。

3. 跨境规划：如果您有跨境资产或家庭成员在海外，那么跨境财富传承规划就显得尤为重要。这种情况下，您需要考虑不同司法管辖区的法律和税务规定，以确保规划的有效性。

4. 定期审查：税法和相关政策是不断变化的，因此您的遗产税规划也需要定期审查和更新。建议每年或在重大生活事件（如结婚、生子、移民等）后，都重新审视您的规划方案。

5. 利用免税工具：如前所述，信托、人寿保险等都是有效的遗产税规划工具。这些工具不仅可以帮助您合法避税，还可以实现资产的传承和保护。

遗产税虽然是一个令人头疼的问题，但通过合理的规划，完全可以将其影响降到最低。正如乔布斯的例子所示，及早进行税务规划，不仅可以避免巨额的遗产税，还可以确保您的财富按照您的意愿传承给下一代。