“折扣”销售的涉税如何处理

“折扣”销售的涉税如何处理

折扣销售的税务处理是一个复杂但重要的问题。本文将从销售额与折扣额是否在同一张发票上注明的角度，详细解释折扣销售的税务处理方法，并通过具体案例展示不同发票开具方式下的会计处理差异。

折扣销售的税务处理原则

折扣销售的关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。

会计处理方法

税法上的“折扣销售”(会计上称之为“商业折扣”)

“商业折扣”是企业为促进商品销售而在标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。“商业折扣”是在交易成立及实际付款之前予以扣除，对库存现金和主营业务收入不产生影响。如果是同开具一张发票，将折扣后实际收到的现金，按商业定价扣除商业折扣后的净额进行处理。如果单独另开具一张红字发票，不同之处是，对折扣部分不含税价款乘以税率，按售价全额计提增值税。

促销方式的税务处理

企业采用“折扣销售”(“商业折扣”)，这种促销方式实际是企业在销售商品上，先打折，再销售，折扣在前，销售在后，这时侯开一张发票，折扣就可以扣除。开两张发票(分票开具，一张兰字票，一张红字票)需全额计算交税。这种销售行为，以促销为目的，买的多，折扣多。有价格折扣，还有实物折扣。值得注意的是，价格折扣与实物折扣的会计处理应有所不同，实物折扣，视同销售处理；开一张票与开两张票计税有所不同，开两张票计税额明显大于开一张计税额，“折扣销售”，单独开具红字发票，会增加企业税收负担。

举例说明

案例背景

某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。为抢抓商机，增加销量，开展节前促销活动，母婴柜节期开展“折扣销售”方式出售“大华牌全脂奶粉”，售(标)价26元/袋(200g)，成本为13.5元/袋。规定在促销期内凡在本柜消费者一次购买5袋的，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。月末结账前，经核算1月份消费者一次购买5袋的有200次，共出售了1000袋，钱货当时两清(不考虑其他零售数额)。

会计处理

假定折扣部分与销售额开具在同一张发票上

借：库存现金18200
贷：主营业务收入15555.56[(26×70%)×1000÷(1+17%)]
应交税费——应交增值税(销项税额)2644.44(15555.56×17%)

同时，结转销售成本：

借：主营业务成本13500
贷：库存商品13500

假定折扣部分与销售额开具在二张发票上

借：库存现金18200
销售费用1133.34[(26×1000)×30%÷(1+17%)×17%]
贷：主营业务收入15555.56[(26×70%)×1000÷(1+17%)]
应交税费——应交增值税(销项税额)3777.78[(26×1000)÷(1+17%)×17%]

同时，结转销售成本时的会计处理：

借：主营业务成本13500
贷：库存商品13500