合同约定税费承担条款之法律分析与实务建议

合同约定税费承担条款之法律分析与实务建议

在商业交易活动中，税费的承担问题是一个常见而又重要的议题。无论是买卖合同、租赁合同还是其他类型的民事合同，在履行过程中都可能会涉及到税费的缴纳和承担问题。实践中，很多当事人会在合同中明确约定税费承担的具体方式，例如由哪一方承担增值税、企业所得税、印花税等。然而，关于合同是否可以约定税费承担的问题，一直存在不同的理解和争议。本文将从法律角度对这一问题进行详细分析，并结合实际案例提出相应的实务建议。

税费承担条款概述

什么是税费承担条款？

合同约定税费承担条款之法律分析与实务建议 图1

税费承担条款是指在合同中明确约定双方当事人在履行合同过程中所涉及的各项税费（如增值税、企业所得税、印花税等）的承担方式和责任归属。常见的税费承担条款包括以下几种形式：

1. 全部由一方承担：例如，买方承担所有税费。
2. 双方分担：例如，买卖双方按比例分担税费。
3. 约定特定税费的承担主体：例如，明确增值税由卖方承担，印花税由买方承担。

税费承担条款的法律效力

根据《中华人民共和国合同法》第五十二条的规定，合同中的条款只要不违反法律、行政法规的强制性规定或者公序良俗，即具有法律效力。因此，在税费承担条款约定合法的情况下，该条款对双方当事人具有约束力。

税法规定与司法实践

税法对税费承担的规定

1. 增值税：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条，“货物或者提供应税劳务的纳税人，为增值税纳税义务人。”因此，一般情况下，纳税义务人是交易的一方主体。
2. 企业所得税：根据《中华人民共和国企业所得税法》，企业的所得应当缴纳企业所得税，由企业在年末汇算清缴。
3. 印花税：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条，“应纳印花税的凭证（含电报、记录），其承受方为纳税义务人。”

合同约定税费承担条款之法律分析与实务建议 图2

从上述规定可以看出，《税收征收管理法》对于不同类型税费的缴纳主体有明确的规定，而并非完全允许当事人通过合同自由约定进行转移或分配。

司法实践中对税费承担条款的解读

在司法实践中，法院通常会基于以下原则来审查合同中约定的税费承担条款是否有效：

1. 不违反税法强制性规定：如果合同中关于税费承担的约定没有与《税收征收管理法》等法律中的强制性规定相抵触，则司法机关一般会尊重当事人的意思自治。
2. 公平合则：法院会对合同中的税费承担条款是否公平、合理进行审查，防止显失公平的情况发生。例如，若某一方通过合同约定将所有税费转嫁给另一方，而后者在交易中处于弱势地位，则可能被认定为不公平。
3. 意思自治原则：只要双方的约定不违反法律和行政法规的强制性规定，法院通常会支持当事人的合法约定。

签订合同时约定税费承担条款的实际注意事项

明确约定内容

在合同中约定税费承担条款时，应尽量明确具体，避免歧义。例如：

• 明确约定由哪一方承担哪些具体的税费项目。
• 约定税务机关或其他有权机构的征税行为如何处理。
• 约定因法律法规变更导致的税费变动如何处理。

注意与税法规定的衔接

在约定税费承担条款时，应充分考虑相关税法规定，确保约定内容不与法律强制性规定冲突。例如：

1. 增值税：虽然可以约定由一方负担，但最终的纳税义务人仍然是交易中的相应主体。
2. 企业所得税：企业不得通过合同约定将该部分税费转嫁给交易相对方。
3. 个人所得税：自然人纳税人应当自行缴纳其应纳税款。

公平合则

在约定税费承担条款时，双方当事人应本着公平原则协商一致：

1. 充分考虑交易的性质、金额和风险分配等因素。
2. 避免出现将所有税费转嫁给另一方的情况，除非后者经济实力雄厚且愿意承担相关义务。

实际案例分析

典型案例 1：

某买卖合同中约定“全部税费由买方承担”。最终法院判决：增值税等交易环节的税费依照税法规定由卖方承担，但双方关于税费的实际负担可以协商确定。[1]

典型案例 2：

某租赁合同中约定“所有税费均由承租人承担”。经税务机关审核后认为该条款违反了《税收征收管理法》的相关规定，最终法院判决有关企业所得税的约定无效，其他税费按约定执行。

律师建议

在实际操作中：

1. 充分沟通协商：双方当事人应在签订合同前就税费承担问题进行充分沟通，明确各自的权利义务。
2. 专业意见：特别是在涉及复杂交易或税法规定较为复杂的领域，建议聘请专业税务顾问或法律顾问参与谈判和签约过程。
3. 条款具体化：确保约定内容具体、可操作，避免出现“概不负责”等模糊表述。

合同中约定税费承担问题是商业活动中常见的法律问题。在实践中，双方当事人应充分考虑到税法规定以及公平原则，在尊重法律强制性规定的前提下协商确定税费承担，并通过清晰、具体的将约定内容写入合同。

此外，企业在签订合同时应尽量寻求专业律师的帮助，确保自身合法权益得到保障，并避免因对法律法规理解不准确导致的潜在风险。

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注释：
[1] 该案例摘自《公报》某期关于买卖合同纠纷案件的裁判文书。