一般纳税人注销的最新会计处理技巧

一般纳税人注销的最新会计处理技巧

随着企业注销流程的不断优化，了解一般纳税人注销时的会计处理技巧变得尤为重要。本课程由资深会计师、税务师主讲，涵盖从注销流程到工商办理、税务办理，再到企业注销清算的全过程。通过学习，您将掌握最新的会计处理方法，有效应对企业在注销过程中遇到的各种税务问题，提高工作效率。无论是增值税处理还是清算所得税，都能让您从容应对，实现无缝衔接。

企业注销前，要先成立清算小组，进行清算。公司应当在解散事由出现之日起15日内成立清算组，有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。清算期间，清算小组代位企业接受诉讼。并按以下程序逐步注销企业法人资格：

1. 宣告解散、并成立清算小组。
2. 10日内通知债权人登记，债权人收到通知后30日内登记债权。
3. 清理公司财产，编制资产负债表和财产清单，制定清算方案，报股东会或法院确认。
4. 按以下顺序分配企业剩余财产：
   ① 清算组开销
   ② 职工工资、社保、及辞退补偿金
   ③ 企业应缴税款
   ④ 清偿公司的其他债务
   ⑤ 清算剩余财产归股东所有，按出资比例分配给股东。
5. 编制清算报告。（债权、债务结清报告、税款职工工资结清报告、注销公告）
6. 注销登记。（税务注销→工商注销→银行注销）

清算期间的账户设置

清算期的会计账户设置与经营期会计账户的设置有所不同，需要新增一些结算专用账户；取消所有者权益账户、待摊费用账户；合并同类型资产账户，具体如下：

1. 新增设置的账户有“清算费用”“土地转让收益”“清算损益”；
2. 取消设置的账户有“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“长期待摊费用”；
3. 长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等投资类账户合并入投资账户；
4. 应收账款、应付账款、预付账款、预收账款可合并入一个账户。

具体会计业务处理

业务1：出售存货

清算组折价出售存货，价款20万，增值税2.6万，该批存货成本22万。

借：银行存款 22.6万
清算损益 2万
贷：库存商品/原材料 22万
应交税费-应交增值税-销项税额 2.6万

业务2：催收应收款

清算期间，收回应收账款5万，1万应收账款无法收回，且无法转卖。

借：银行存款 5万
清算损益 1万
贷：应收账款6万

业务3：出售固定资产与无形资产

出售固定资产收回30万，增值税税额3.9万。该固定资产入账原值30万，已折价15万，没有计提资产减值准备。

借：银行存款 33.9万
累计折旧15万
贷：固定资产 30万
清算损益 15万
应交税费-应交增值税-销项税额 3.9万

业务4：支付清算组费用

支付清算费用 8000元。

借：清算费用 8000
贷：银行存款 8000

结转

借：清算损益 8000
贷：清算损益 8000

业务5：支付职工工资

支付职工工资5万，支付辞退补贴10万。

借：管理费用-辞退福利 10万
贷：应付职工薪酬-辞退福利 10万

借：应付职工薪酬-辞退福利 10万
-工资 5万
贷：银行存款 5万

业务6：支付税款

支付清算期间增值税6.5万，城市建设税4550元，教育费附加1950元，地方教育费附加1300元。

借：应交税费-未交增值税 65000
应交税费-应交城市建设税4550元
-教育费附加1950元
-地方教育费附加1950元
贷：银行存款 72800元

业务7：支付欠款

支付银行欠款10万，供应商欠款4万。

借：短期借款/长期借款 10万
应付账款 4万
贷：银行存款 14万

业务8：结平未摊销费用

长期待摊费用9万，未摊销且无法转让的特许经营权5万。

借：清算损益 14 万
贷：长期待摊费用 9万
无形资产-特许经营权 5万

业务9：债务清理完毕后结转净损益

借：利润分配-未分配利润 2.8 万
贷：清算损益 2.8万

业务10：结转剩余所有者权益

借：实收资本 20万
盈余公积 6万
贷：利润分配-未分配利润 26万

业务11：缴纳企业所得税

（合计当期应缴纳所得税1万）

借：应交税费-应交所得税 1万
贷：银行存款 1万

借：利润分配-未分配利润 1万
贷：应交税费-应交所得税 1万

业务12：剩余资产按出资额分配给股东

借：利润分配-未分配利润 37.2（15-2.8+26-1）
贷：银行存款

增值税处理

根据《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2015〕165号）规定：

六、一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

企业所得税处理

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）规定：

第三十一条 企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定：

四、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

因此，企业注销清算时，真实发生的无法继续抵扣且不予退税的留抵税额允许在企业所得税税前扣除。

1. 合规性要求：在整个过程中需注意遵守相关法律法规，确保操作合法合规。如果遇到复杂情况，及时寻求法律或专业机构的帮助是明智的选择。

2. 专业咨询建议：建议咨询税务顾问或会计师，确保操作符合最新税法规定，规避潜在风险。

通过以上内容的学习，您将全面掌握一般纳税人注销时的会计处理技巧，为企业注销提供有力支持。