税务筹划让企业节税增效，苹果公司避税案透视国际税务规则

税务筹划让企业节税增效，苹果公司避税案透视国际税务规则

税务筹划是企业财务管理的重要组成部分，通过合理安排企业的经营、投资和理财活动，以达到减轻税负、优化税务结构的目的。税务筹划不仅能有效降低税收负担，还能提升整体财务管理水平，增强市场竞争力。因此，税务筹划是企业实现可持续发展的重要策略之一。

税务筹划是在合法合规的前提下，通过合理安排企业的经营、投资和理财活动，以达到减轻税负、优化税务结构的目的。以下是其核心内容与方法：

1. 税种选择与税率优化
   合理选择适用税种并优化税率是基础策略2。

2. 税收优惠政策利用
   充分申请和使用国家提供的各类税收优惠，降低企业税负2。

3. 关联交易定价
   在公平交易原则下，通过合理定价转移利润，优化税负2。

4. 税前扣除项目管理
   合法增加可扣除费用，减少应纳税所得额2。

5. 收入确认时间调整
   通过递延或提前确认收入，实现税收利益最大化2。

6. 风险管理与合规性
   确保所有筹划行为符合税法要求，规避潜在风险2。

税务筹划不仅能有效降低税收负担，还能提升整体财务管理水平，增强市场竞争力。因此，税务筹划是企业实现可持续发展的重要策略之一。

税务筹划是一项系统工程，需要结合企业具体状况和国家政策灵活运用各种工具和方法。如有需要，建议咨询专业税务顾问以获得更精准的服务。

1. 纳税人身份规划：选择个体户、合伙企业或公司制企业等不同形式，以适应最优税率1。
2. 计税依据优化：控制税基规模，如推迟税基实现时间或分解高税率项目1。
3. 税率筹划：在税基一定时，争取适用更低的税率1。
4. 税收优惠利用：主动申请行业或区域性的税收减免政策1。
5. 会计政策调整：采用有利于节税的存货计价、折旧计提等方法1。
6. 递延纳税：通过合同控制等方式延迟缴税，获取资金的时间价值1。

“上有政策，下有对策。”
2013年，尽管美国税法规定：公司所得税的最高法定税率是35%。但是，美国公司的实际有效税率却仅为12%-18.1%，更有甚者，几乎不纳税。

与此同时，美国联邦债务飙升，高达16万亿美元！

“朝堂”震怒，美国政府开始调查跨国公司税务问题。

“擒贼先擒王”，树大招风的苹果公司首当其冲，成为美国参议院常设调查小组委员会的主要调查对象。

在300多页洋洋洒洒的调查报告中，细数了苹果公司的种种避税问题，顿时舆论哗然。

报告指出：

2009-2012年，苹果公司在全球范围内(不包括美洲)，销售利润为740亿美元。

与之相应的，却是寥寥无几的税款：

苹果公司几乎未曾向任何国家或地区缴纳税款。

若以应税计，苹果公司需为这笔收入，额外支付高达260亿美元的税款！

苹果公司国际避税“战绩斐然”：

• 2011年，苹果公司在海外囤积了1002 亿美元利润，几乎未缴纳美国所得税；

• 2012年，苹果将360亿美元全球销售收入，转移出美国，当年就避掉90亿美元美国税负；

• 2011年，苹果税前净利为342亿美元，实缴税款25亿美元。当年有效税率仅7.3%！

苹果公司的“避税组合拳”打得漂亮，就像金庸武侠小说中的周伯通，自创“左右互搏”：

1. 将成本分配到高税区用于扣税；

2. 将利润转移到低税区缴税。

俗称“倒账”。

为了实现以上两个战略目标，苹果公司主要依靠国际避税“三件宝”，“瞒天过海”：

• 收入递延；

• 转让定价；

• 勾选规则。

第一件宝：“收入递延”

尽管美国对国内公司的全球收入征税。但是，“收入递延”条款允许：子公司的利润，在进行股息分配汇回母公司前，母公司一般不需要就子公司的利润纳税。

理论上说，跨国公司可以将海外子公司的利润，无限期地囤积在避税天堂，而无需缴纳美国税。

苹果等跨国公司，便利用了“收入递延”条款，将美国收入转移到低税区或无税区，以规避美国税，增加税后利润。

为了遏制跨国公司滥用“收入递延”条款，将海外子公司利润囤积在避税天堂，美国出台了“F 类收入”条例(Sec.951(a))，该条例要求：

美国公司的“受控外国公司”之间，转移的某些类型的“F类收入”，例如股息、利息、租金、特许权使用费等，要立即由美国母公司纳税。

对此，跨国公司“见招拆招”，通过下文所述的“第三件宝：‘勾选规则’”，将部分“F类收入”选择成为“穿透体”，不被立即征税。详情请见下文。

如下图所示，“F类收入”包括以下部分：

(注：“无形资产低税收入”部分为2017年川普税改后新增。)

更多关于“F类收入”、“受控外国公司”、“避税策略”的详细内容，请参阅本专栏的以下文章：

《拥有外国公司的美国税务居民和移民人士，如何做好税务筹划？》；

《在美华人注意啦！海外持股10%及以上必须申报5471表》。

第二件宝：“转让定价”

“转让定价”，是指公司使用内部簿记，在各个附属公司之间，分配费用的方式。

它的核心部分是：独立交易原则，指完全独立的无关联关系的企业或者个人，根据市场条件下的公平成交价格，处理其相互之间的收入和费用分配的原则。

通俗地讲，就是“亲兄弟明算账”。

该原则具有局限性：

在工业化时代，相似的有形商品间的交易价格容易被认定，或者可以通过比较行业间的利润率，获得估值；而在数字化时代，有价的无形资产，例如：著作权、专利等智慧产权，由于其独创性而估值困难。

基于对跨国公司滥用“转让定价”条款的担忧，即：关联方通过不合理定价，将收入转移到低税区，将成本分配到高税区，以此合理避税巧获利。美国《国内税收法》第482节，以及后续出台的多项修正法案，布下天罗地网，对该滥用行为围追堵截：

赋予IRS对关联方交易拥有重新分配收入、扣除额和其他税项的权力；此外，

美国税法还规定：关联方之间，任何超过一年的无形资产转让，均须接受国税局的定期审查和调整。

宽猛相济，恩威并重，方能长治久安。

美国立法者深谙此治国之道，“法外施恩”，在满足一些实质性和行政性要求的前提下，允许“成本分摊协议(‘Cost Sharing Agreements’，简称‘CSA’)”，免受“转让定价”原则的监管。

“成本分摊协议”设立的初衷，主要考虑到高科技跨国公司具有研发成本大、风险高的特点。因此，鼓励跨国公司间，“共患难，同富贵”，通过成本分摊的方式开展研发工作，各自独立承担研发成本。

但是，“百密必有一疏”。

跨国公司与美国税务局间存在“信息不对称”，利用该漏洞，苹果公司“明修栈道，暗度陈仓”，通过签订“成本分摊协议”，将大量利润转移到低税区或无税区(统称“避税天堂”)。

第三件宝：“勾选规则”

在税法上，美国税务局允许：100%控股的境内外“受控公司”，通过“勾选规则”，选择不被视为子公司。

因此，跨国公司可以选择让较低级别的外国子公司，选择成为“穿透体”(Disregard Entity)。继而，子公司将不被视为法律实体，受控母子公司之间的交易也就**不被确