个税递延期限增至36个月，助力企业创新与股市稳定

个税递延期限增至36个月，助力企业创新与股市稳定

2024年4月，财政部和税务总局发布最新公告，将上市公司股权激励的个人所得税递延纳税期限从12个月延长至36个月。这一政策调整不仅缓解了受奖励群体的纳税压力，更有助于激发科技型创新人员的积极性，促进企业技术进步和股市稳定。

根据财政部和税务总局发布的最新公告，境内上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过36个月的期限内缴纳个人所得税。这一政策自2024年1月1日起执行至2027年12月31日。

这一政策调整的核心在于支持企业创新发展。由于期权、股权等奖励的金额一般较大，一次性纳税会对受奖励的个人造成较大的税收压力。将递延纳税时间从12个月延长至36个月，可以有效缓解这一压力。同时，这一政策也有利于维持股市的稳定，避免因纳税而引发的被动股票抛售。

在进行股票期权税务筹划时，需要重点关注以下几个方面：

行权价与公允价值的关系

行权价是期权合约中规定的、持有人有权在未来特定时间以该价格买入或卖出股票的价格。而公允价值则是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在税务处理中，行权价与公允价值的差额是计算应纳税所得额的重要依据。

不同类型期权的税务处理

• 实值期权：行权价低于当前股价，持有人立即行权可获得收益，需立即纳税。
• 平值期权：行权价等于当前股价，行权时无需纳税，但后续交易需关注公允价值变化。
• 虚值期权：行权价高于当前股价，行权时无收益，无需立即纳税。

激励对象的个人所得税处理

激励对象在行权时，需要按照“工资、薪金所得”项目计算个人所得税。具体计算方法为：（行权股票的公允价值-实际支付价款）×行权数量×适用税率-速算扣除数。

在实际操作中，需要注意以下税务风险点：

股权转让价格与净资产的关系

根据相关规定，当大股东向激励对象或持股平台让渡股权的转让对价低于标的股权对应的公司净资产份额时，存在被税务机关按照公司净资产或公司相近时间发生的融资或股权转让交易的对价核定转让收入并征收个人所得税的风险。

间接持股平台的税务风险

通过持股平台实施股权激励时，如果员工持有的是合伙企业的合伙份额而非股份公司的股份，不符合国家税务总局公告2012年第18号中关于“股权激励”的规定，因此股份支付费用不能在税前扣除。

申报与实际行权时间的税务影响

股权激励个人所得税的纳税义务发生时间，股票期权是行权时，限制性股票是解禁时，股权奖励是取得时。对于上市公司实控人或董监高减持股票，监管部门有严格的规定，纳税义务发生时，其未必能减持股票，且以后股票可能会发生较大波动。

合理安排行权时间

在36个月的递延纳税期内，激励对象应根据自身资金状况和股票市场行情，合理安排行权时间。如果预计股票价格将持续上涨，可以适当延迟行权；如果需要资金周转，也可以选择提前行权。

充分利用递延纳税期

在36个月的递延纳税期内，激励对象可以将税款分摊到多个纳税期，降低单期税负。同时，也可以利用这段时间进行其他税务筹划，如通过捐赠等方式降低应纳税所得额。

特殊情况的税务处理

如果在36个月内离职，需要在离职前缴清全部税款。因此，在进行税务筹划时，需要充分考虑个人职业规划和公司发展情况，避免因离职导致的税务风险。

以广东正扬传感科技股份有限公司为例，该公司通过持股平台实施股权激励，但由于员工持有的是合伙企业的合伙份额而非股份公司的股份，不符合国家税务总局公告2012年第18号中关于“股权激励”的规定，因此股份支付费用不能在税前扣除。这一案例提醒我们，在进行股权激励税务筹划时，需要充分考虑持股方式对税务处理的影响。

随着国家对科技创新和企业发展的支持力度不断加大，预计未来在股权激励税务政策方面将有更多利好政策出台。同时，随着税收征管的日益严格，合规性将成为税务筹划的重要考量因素。因此，企业在进行股权激励税务筹划时，需要密切关注政策动态，确保筹划方案的合法性和合规性。

股票期权税务筹划是一个系统工程，需要综合考虑政策规定、市场行情和个人情况。在实际操作中，建议咨询专业税务顾问，确保筹划方案的合法性和有效性。同时，也要关注政策变化，及时调整筹划策略，实现财富最大化。