离职补偿金涉税规定及账务处理

创作时间:

2025-01-22 20:53:04

作者:

@小白创作中心

离职补偿金涉税规定及账务处理

离职补偿金的涉税处理是企业和员工都十分关注的问题。本文将详细解析离职补偿金能否税前扣除、企业发放离职补偿金的涉税问题、离职补偿金的账务处理方法，以及不同情况下离职补偿金的申报方式，帮助企业合规处理相关事务，员工合理规划个人税务。

一、离职补偿金能不能税前扣除？超标准能不能税前扣除？

离职补偿金可以作为与员工任职或受雇相关的支出，在实际支付时按规定进行税前扣除，计提而未支付的离职补偿金不得税前扣除。

税总函《国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》一文指出：企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。税务的发生时间是以实际支付时算起，所以，未实际支付的离职补偿金不得扣除。

离职补偿金不能作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除限额的基数。

（1）福利费

福利费是企业按照工资总额的一定比例提取，用于职工福利方面的资金。这里的工资总额是指企业在一定时期内支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。而离职补偿金是企业与员工解除劳动关系时给予员工的补偿，不属于正常的劳动报酬范畴。

（2）职工教育经费

职工教育经费是用于职工培训等教育支出的费用。它的计提基数同样是工资总额。因为职工教育经费主要是为了提升在职员工的技能和知识水平，离职员工已经不属于在职员工的范畴，所以离职补偿金不能作为计提职工教育经费的基础。

（3）工会经费

工会经费是工会组织开展各项活动所需要的费用，计提基础也是工资总额。工会主要是为在职员工服务，维护在职员工的合法权益等。离职员工脱离了企业的工作岗位，离职补偿金不能用于计算工会经费。

二、企业发放离职补偿金的涉税问题

根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

个人所得税方面

（1）免税额度

当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。例如，假设当地上年职工平均工资为8万元，那么离职补偿金在24万元以内的部分，员工是无需缴纳个人所得税的。这一规定是为了减轻员工因离职而获得补偿时的税收负担。

（2）超出免税部分的计税方法

对于超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分，应按照综合所得税率表计算纳税。具体计算时，不并入当年综合所得，而是单独适用综合所得税率表计算纳税。

例如：某员工获得离职补偿金30万元，当地上年职工平均工资为8万元，3倍数额就是24万元。超出的6万元（30 - 24）需要单独计税。按照综合所得税率表，查找对应的税率和速算扣除数来计算应纳税额。

（3）特殊情况的考虑

如果离职补偿金是因为企业破产等原因而发放的，在符合一定条件下，也可能享受税收优惠。这是因为企业破产属于特殊情况，员工失去工作比较被动，税收政策在一定程度上会考虑这种特殊性。

企业所得税方面

（1）可在企业所得税前扣除的情况

企业实际支付给职工的合理的离职补偿金，准予在企业所得税前扣除。这里的“合理”是一个重要的判定标准，例如补偿金的计算依据（如工作年限、工资水平等）符合法律法规和企业内部规定。

（2）扣除凭证要求

企业需要有合法有效的凭证来证明离职补偿金的支出。一般需要有离职协议、支付凭证等相关文件。这些凭证可以证明支出的真实性、合理性和合法性，以满足税务机关在核查企业所得税扣除项目时的要求。如企业和员工签订了明确补偿金额、补偿原因等内容的离职协议，并且有银行转账记录等支付凭证，在税务检查时能够提供这些完整的资料，有助于顺利完成企业所得税前的扣除操作。