专项审计中的会计实务应用：以货币资金和银行存款审计为例

专项审计中的会计实务应用：以货币资金和银行存款审计为例

专项审计是针对企业特定项目或业务领域进行的专门审计活动，旨在评估其合规性、有效性和风险状况。与全面审计相比，专项审计更聚焦于特定领域，如财务收支、内部控制、专项资金使用等，具有针对性强、效率高的特点。

货币资金审计是企业专项审计的重要组成部分，主要关注货币资金的内部控制、收支记录和风险管理。以下是货币资金审计的关键环节：

内部控制评估

• 职责分离：检查出纳、会计和审批人员的职责是否严格分离，防止舞弊行为。
• 授权审批：审核各项资金支出是否经过适当层级的审批，确保资金使用的合理性。
• 票据管理：检查支票、汇票等票据的领用、保管和注销流程是否规范。

资金收支审计

• 收入确认：核实各项收入是否及时、准确入账，防止收入流失。
• 支出审核：检查支出项目是否符合预算，是否有完整的报销凭证和审批手续。
• 现金管理：审查现金日记账与总账的一致性，检查现金盘点记录的准确性。

风险管理

• 银行账户管理：确保所有银行账户均经过审批并纳入统一管理，防止私设“小金库”。
• 网上银行安全：评估网上银行操作的安全性，包括权限设置、交易记录和对账机制。
• 异常交易监控：关注大额资金往来和异常交易，及时发现潜在风险。

银行存款审计主要关注银行存款的真实性、完整性和安全性。以下是银行存款审计的具体方法：

银行对账单核对

• 定期对账：检查企业是否定期获取银行对账单，并与账面记录进行核对。
• 未达账项：分析未达账项的原因和金额，确保其合理性。

函证程序

• 银行存款函证：向银行发函确认企业存款余额，验证账面记录的准确性。
• 贷款及担保函证：确认企业是否存在未披露的银行借款或担保事项。

内部控制测试

• 授权审批：检查银行存款支付是否经过适当的授权审批程序。
• 印章管理：评估银行预留印鉴的保管和使用是否符合规定。
• 网银操作：审查网上银行操作的权限设置和交易记录，确保安全性。

风险评估

• 资金集中管理：评估企业是否建立了有效的资金集中管理体系，防止资金分散风险。
• 定期存款管理：检查定期存款的到期日和利率，确保资金使用效率。

某大型集团为加强合同管理，防范法律风险，开展了重大合同管理专项审计。审计范围涵盖集团总部及12家下属单位，主要涉及系统工程、物资采购、对外投资合作、融资等领域的重大经济合同。

审计发现的主要问题

1. 合同档案管理不规范：部分公司合同档案中缺少对方提供的法人证明资料或授权委托人证明资料，存在法律风险隐患。
2. 招投标文件管理混乱：集团管理部招投标文件存档管理不规范，没有建立台账，近期归档文件资料缺少安全合理的临时存放场所。
3. 合同条款不完善：部分采购合同中卖方的违约责任未在合同中具体规范，且合同解决纠纷的方式不符合集团规定。
4. 合同统计不准确：某公司公章使用登记表中盖章的合同数量与合同统计表中登记的合同数量存在较大差异。

审计建议

1. 完善合同管理制度：参照《企业内部控制应用指引第16号——合同管理》，完善合同管理制度，明确合同管理责任。
2. 严格执行重大合同会审制度：各分、子公司订立的重大合同应严格按规定执行会审制度。
3. 加强合同报表统计工作：充分利用报表信息，对合同情况进行统计分析、管理控制、风险评估。
4. 规范合同签约人资格证明资料管理：加强对合同签约人资格证明资料的收集归档工作。

通过此次专项审计，该集团及时发现了合同管理中存在的问题，为完善合同管理制度、防范法律风险提供了重要参考。

专项审计作为企业内部控制的重要手段，通过细致的审计工作，能够帮助企业及时发现和纠正问题，防范财务风险，提升管理水平。在实际操作中，企业应结合自身特点，制定科学的审计方案，确保审计工作的有效性和针对性。