新金融准则下的摊余成本会计处理指南

新金融准则下的摊余成本会计处理指南

引用

中华人民共和国财政部

等

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来源

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http://m.mof.gov.cn/tzgg/202501/t20250106_3951168.htm

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2017年，财政部发布《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会(2017)7号），标志着我国金融工具会计准则与国际财务报告准则（IFRS 9）的全面接轨。新准则的实施对企业的财务报表产生了深远影响，特别是在金融资产的分类、计量和减值方面。本文将重点探讨新金融准则下以摊余成本计量的金融资产的会计处理方法，并通过实际案例进行说明。

摊余成本的定义和适用范围

摊余成本是指金融工具的初始确认金额经过调整后的余额，具体包括：

• 扣除已偿还的本金
• 加上或减去因实际利率法产生的累计摊销额
• 扣除已发生的减值损失

在新金融准则下，摊余成本计量适用于以下金融资产：

• 以摊余成本计量的金融资产（AC）
• 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）中的债务工具投资

实际利率法的应用

实际利率法是计算金融资产摊余成本的核心方法。实际利率是指将金融资产在未来存续期间内的预计现金流量折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在应用实际利率法时，需要考虑以下因素：

• 合同条款约定的支付安排
• 金融资产的信用风险
• 市场利率的变化

信用减值的影响

新准则引入了预期信用损失模型（ECL模型），要求企业在金融资产初始确认时就考虑信用风险，并在整个存续期间内持续评估信用风险的变化。信用减值准备的计提将直接影响金融资产的摊余成本。

初始确认

在金融资产初始确认时，企业应当：

1. 确定金融资产的分类（AC、FVOCI或FVTPL）
2. 评估合同现金流量特征（SPPI测试）
3. 确定实际利率
4. 计算初始摊余成本

后续计量

在后续计量阶段，企业需要：

1. 按照实际利率法计算利息收入
2. 调整摊余成本以反映本金的收回
3. 评估信用风险并计提减值准备

减值处理

根据ECL模型，企业需要：

1. 将金融资产分为三个阶段进行减值测试
2. 根据不同阶段计提相应的减值准备
3. 将减值准备计入当期损益

以保险公司为例，新金融准则的实施对其业绩产生了显著影响。根据2023年年报数据，中国人保、中国人寿、中国平安、中国太保、新华保险的归母净利润分别同比下降12.06%、30.74%、22.83%、27.08%、59.48%。主要原因包括：

1. 金融资产重分类：原可供出售金融资产（AFS）大部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL），导致公允价值变动直接影响利润表。

2. ECL模型应用：债券型资产需要提前计提预期信用损失，影响当期利润。例如，中国太保2023年债权投资减值损失为13.77亿元，其他债权投资减值损失为39.29亿元。

3. 保险合同计量方式改变：新保险合同准则下，保险收入确认方式发生变化，影响整体业绩表现。

新金融准则的实施对企业的财务管理和会计核算提出了新的挑战。企业在执行新准则时应注意以下几点：

1. 加强对金融资产的分类管理，确保分类的准确性和一致性
2. 建立完善的信用风险评估体系，及时计提减值准备
3. 提高财务人员的专业能力，确保会计处理符合准则要求
4. 加强与投资者的沟通，解释新准则对财务报表的影响

新准则的实施虽然带来了短期的业绩波动，但有助于企业更准确地反映金融资产的风险和价值，提高财务信息的透明度和可靠性。企业应当积极适应新准则的要求，完善内部管理流程，提升风险管理能力，为投资者提供更高质量的财务信息。