企业所得税汇算清缴：研发费用加计扣除的正确姿势

企业所得税汇算清缴：研发费用加计扣除的正确姿势

引用

中华人民共和国科学技术部

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来源

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http://www.guiping.gov.cn/xxgk/zdlyxxgk/qtlyxx/jyns/t17479902.shtml

一年一度的企业所得税汇算清缴工作已经开始，为了帮助纳税人更好地理解最新政策，熟练掌握申报表填报方法，我们整理了2023年度企业所得税汇算清缴新政办理操作指南。一起来看看吧~

研发费用加计扣除政策是国家鼓励企业加大研发投入、提升自主创新能力的重要税收优惠政策。2023年，财政部、税务总局发布《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号），将所有企业的研发费用加计扣除比例统一提高到100%，并作为制度性安排长期实施。这一政策的出台，进一步加大了税收支持科技创新的优惠力度。

1. 加计扣除比例
   企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

2. 适用条件

   • 适用对象：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他企业
   • 企业应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业

3. 计算示例
   B企业2023年度共计发生研发费用1000万元，其中200万元形成无形资产。企业年度汇缴时，对实际发生的计入当期损益的研发费用1000-200=800，可在据实扣除的基础上，再加计扣除800100%=800万元。形成无形资产的200万元，按规定以摊销总额200200%=400万元进行税前摊销。

1. 申报时间与方式
   企业可以选择在10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，也可以统一在次年办理汇算清缴时享受。

2. 需要准备的资料

   • 自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件
   • 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单
   • 经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同
   • 从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明
   • 集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料
   • “研发支出”辅助账及汇总表
   • 企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查
   • 《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012，选择预缴享受的企业留存备查）

3. 留存备查的具体要求
   企业享受研发费加计扣除政策采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。上述资料需妥善保管，以备税务机关核查。

1. 研发费用归集范围

   • 人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费
   • 直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费
   • 折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费
   • 无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用
   • 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费
   • 职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费
   • 与研发活动直接相关的其他费用

2. 注意事项

   • 不适用行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业
   • 企业需会计核算健全、实行查账征收
   • 需准确归集研发费用，建立“研发支出”辅助账
   • 委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除

1. 预缴与汇算清缴的关系
   企业在10月份申报期提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠，主要目的是减少企业10月份申报期的应纳税额，从而增加企业资金流，减少企业资金压力。企业在次年办理上年度汇算清缴时，对10月份申报期已享受的前三季度研发费用，还需与第四季度的研发费用一起进行年度纳税申报，以全面享受研发费用加计扣除优惠。

2. 核定征收企业是否适用
   核定征收企业不符合研发费用加计扣除政策的适用条件，不能享受该优惠。

3. 委托研发的处理方式
   企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

综上所述，2023年度企业所得税汇算清缴时，企业应充分把握研发费用加计扣除政策要点，准确归集研发费用，规范填写申报表，确保充分享受税收优惠。同时，企业还需关注政策的适用条件和限制，做好相关资料的留存备查工作，以降低税务风险。