购入或租入固定资产、不动产后装修费等进项抵扣问题执行口径
购入或租入固定资产、不动产后装修费等进项抵扣问题执行口径
近期，国家税务总局针对购入或租入固定资产、不动产后发生的装修费等各类费用进项抵扣问题进行了明确答复。本文将详细解读相关政策，并结合各地税务局的具体案例，为企业和个人提供实用的税务操作指南。
政策解读
问题描述：纳税人购入固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产以及租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其购入或租入相关资产后支付的装修费、取暖费、物业费、维护费等各类费用对应的进项税额是否可以全额抵扣?
答复口径：按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)和《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)等文件规定，纳税人购入固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产以及租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
上述政策规定允许全额抵扣的进项税额，是指购入固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产以及租入固定资产、不动产相应取得的进项税额，不包括购入或租入相关资产后支付的装修费、取暖费、物业费、维护费等各类费用对应的进项税额。
地方税务局答复案例
厦门税务局答复
问题：如果一家企业租入的不动产既用于一般计税项目也用于免征增值税项目，该企业对此租入的不动产进行的装修支出，该装修支出的进项税额是否能全额抵扣？两种情况，装修费金额大计入固定资产能否全额抵扣？装修费金额小计入费用下能否全额抵扣？
答复：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）和《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）的规定，贵司租入的不动产用于一般计税方法计税项目，又用于免征增值税项目，其支付租金对应的进项税额准予从销项税额中全额抵扣。但租入不动产进行装修对应的进项税额不可全额抵扣，应按财税〔2016〕36号第二十九条规定计算不得抵扣的进项税额。
江苏税务局答复
问题：我单位租入房产作为经营办公用房，我单位有一般计税方法计税项目，同时又有免征增值税项目。请问租入房产装修取得的进项税额需要按照以下比例：免征增值税项目销售额/(一般计税项目销售额+免征增值税项目销售额)做进项转出么？
答复：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，租入房产装修取得的进项税额需要按照上述比例计算不得抵扣的进项税额。
大连税务局答复
问题：我司是一商场，既有一般计税业务又有简易计税项目，那么请问：1.租入不动产的租金可以全额抵扣？2.租入不动产的装修费可以全额抵扣？
答复：根据《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)的规定，租入不动产的租金可以全额抵扣。但租入不动产的装修支出，需要根据上述公式进行划分，如果划分不清楚，则不可以抵扣。
政策背景分析
总局明确的口径是：纳税人购入或租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
上述允许全额抵扣的进项税额，不包括购入或租入相关资产后支付的装修费、取暖费、物业费、维护费等各类费用对应的进项税额。
那是不是意味着全部不能抵扣呢？总局的回复并没有明说，但之前各省的答复基本上都回答了这个问题。就是后续支出，需要根据文件中规定公式进行划分，如果划分不清楚，则不可以抵扣。
后续支出能不能划分清楚呢？我们可以看看总局货劳司---营改增培训参考资料的一段表述：
固定资产、无形资产、不动产进项税额的处理原则。
固定资产、无形资产、不动产的进项税额抵扣原则与其它允许抵扣的项目相比有一定的特殊性。一般情况下，对纳税人用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。但是，涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于简易计税方法计税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的情况，对属于兼用于允许抵扣项目和上述不允许抵扣项目情况的，其进项税额准予全部抵扣。之所以如此规定，主要是因为，固定资产、无形资产、不动产项目发生上述兼用情况的较多，且比例难以准确区分。以固定资产进项税额抵扣为例：纳税人购进一台发电设备，既可以用于增值税应税项目，也可以用于增值税免税项目，二者共用，且比例并不固定，难以准确区分。如果按照对其它项目进项税额的一般处理原则办理，不具备可操作性。因此，选取了有利于纳税人的如下特殊处理原则：
对纳税人涉及的固定资产、无形资产、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。
另外，由于其他权益性无形资产涵盖面非常广，往往涉及纳税人生产经营的各个方面，没有具体使用对象，因此，将其从专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进的无形资产不得抵扣进项税额范围中剔除，即：纳税人购进其他权益性无形资产用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，不可以抵扣进项税额。
可以看出：正是因为固定资产等难以划分一般计税和简易计税等项目，才按照有利于纳税人的处理原则进行了处理。对于后续的装修费等支出，其实同样面临无法划分的难题，所以这部分支出大概率是无法抵扣进项税的。