研发费用核算与税务加计扣除差异案例分析
研发费用核算与税务加计扣除差异案例分析
企业在进行研发活动时，研发费用的会计处理与税务申报之间往往存在差异。这些差异不仅影响企业的财务报表，还关系到税收优惠的政策享受。本文通过具体案例，探讨了研发费用在会计核算与税务加计扣除中的差异处理及其合理性。
案例1：研发费用核算与税务加计扣除的差异
问询：研发费用金额与税务上研发费用加计扣除申报数据之间的差异及合理性。
回复：报告期内，公司及子公司存在研发加计扣除的包括：母公司和子公司，账面研发费用与税务上研发费用加计扣除金额具体差异如下：
某公司及其子公司在报告期内的账面研发费用与税务上的加计扣除金额不一致。差异主要由于会计核算与税务规定在费用归集上的差异。根据税法规定，差异主要由房屋折旧费用、租赁费用、委外研发费用构成。根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、国税〔2017〕40号《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》相关规定：允许加计扣除的研发费用中折旧与摊销费用，仅包括用于研发活动的仪器、设备的折旧费和用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费，不包括研发部门应分摊的房屋租赁费、房屋使用权资产折旧费和长期待摊费用摊销费用；企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。因此，公司在税务申报时，仅将符合条件的费用计入加计扣除，导致了与账面研发费用的差异，具有合理性。
案例2：研发费用加计扣除与高新技术企业认定的匹配问题
问询：说明报告期发行人研发费用加计扣除金额、高新技术企业证书复审申报研发费用金额与账面研发费用是否匹配。
回复：（1）报告期内，公司研发费用加计扣除金额与账面研发费用对比如下：
注：2023年1-3月尚未进行企业所得税汇算清缴。
报告期内，该公司的研发费用加计扣除金额、高新技术企业证书复审申报的研发费用金额与账面研发费用存在差异。这些差异主要由税收政策规定导致，具体差异如下：
加计扣除范围差异根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，对研发费用税前加计扣除归集范围进行了规定：包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费以及其他费用等的计算方法和限额。
公司在申报企业所得税时，对账面归集不符合企业所得税税前加计扣除的研发费用，未计入加计扣除金额。构成明细如下：
公司在申报企业所得税时，剔除了不符合税前加计扣除条件的费用，如研发人员参与非具体研发项目的工作等。
高新技术企业证书复审申报研发费用金额与账面研发费用对比如下：
报告期内，公司高新复审申报研发费用金额和账面研发费用金额存在一定差异，主要是公司在拟申请北交所上市时，为准确反映公司经营成果和财务状况，公司根据《企业会计准则》以及同行业上市公司披露的相关会计政策对公司报告期内的各会计处理事项进行了比对，对因公司研发部门人员参与技术开发合同相关工作，成本费用核算不规范的事项进行了调整。
2021年度调整明细如下：
2020年度调整明细如下：
高新技术企业认定的影响：
尽管调整后的研发费用与高新技术企业复审申报的研发费用存在差异，但经调整后的比例仍满足高新技术企业的认定标准，不影响公司的认定资格。
企业在处理研发费用时，必须严格遵守税法规定，确保加计扣除的合规性。同时，企业应根据自身经营情况和会计政策，合理调整研发费用的归集和核算。此外，企业应关注税收政策的变化，及时调整研发费用的税务处理，以充分利用税收优惠政策，促进企业的科技创新和持续发展。