年终奖税收优惠政策详解：如何合理规划个税缴纳
年终奖税收优惠政策详解：如何合理规划个税缴纳
年终奖的税收优惠政策一直是职场人关注的焦点。根据财税〔2018〕164号规定，取得全年一次性奖金，可以单独计算个人所得税；具体计算时，以年终奖除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数计算个人所得税；纳税人一年只能享受一次，本政策执行截止2021年12月31日。
政策分析
一次性年终奖与工资的不同，主要是工资与一次性年终奖适用税率的逻辑不同，从而导致同样的金额，因适用税率不同而缴纳不同的个人所得税。
一次性奖金单独计算，适合每月工资需要缴纳个人所得税的纳税人；否则，纳税人的一次性年终奖与工资合并计算更为合适；具体判断，应该是月工资超过10000元的纳税人；月扣除费用、三险一金、专项附加扣除，应该在9500元左右，高一点的会超过10000元；这个工资段的纳税人年终奖36000元，无论是以工资加一次性年终奖（12万+3.6万）或仅以工资薪金形式（每月1.3万）发放，缴纳的个人所得税不会相差很大，适用的税率主要为3%；当然也会有差异，按工资+年终奖发放，可以保证税率不会超过3%；但仅以工资薪金发放，因扣除金额的不同，部分纳税人有可能会适用的10%的税率，从而产生差异。
单独计算年终奖个人所得税的政策年底到期，对于2021年没有享受过一次性年终奖的员工，主要是月薪15000元以上的员工，或者2021年工资收入在15万元以上新入职的员工，如果将剩下的10-11月份的工资（11-12月份发放），部分以年终奖的形式发放，虽然公司支付的工资费用相同，但扣缴的个人所得税金额会降低，可以起到奖励员工的目的。
数据测算
1、假设条件：
（1）社保基数按10000元，应扣社保1050元；公积金7%，扣700元；补充公积金5%，扣500元；合计每月扣2250元，年扣除27000元。
（2）专项附加扣除每个人不一样，成家的有子女教育、后续教育、赡养老人、租房或贷款利息扣除，没成家的有后续教育、租房或贷款利息扣除；赡养老人多子女家庭扣1000元，独生子女扣2000元；测算时统一按每月2000元扣除，年扣除24000元。
2、测算结果
3、测算效果分析
（1）工资与年终奖的差别分析
① 工资低于可扣除项目金额的，免征个人所得税；没有抵扣完的，不能结转，也不能用于抵扣年终奖的应纳税所得额；
② 年终奖没有免征额，没有扣除项目，单独计算年终奖个税的，只要发放年终奖，就一定要缴纳个人所得税；
③ 因此，如果工资低，无法抵扣完可扣除项目的，且年终奖金额不大的，建议将年终奖合并综合所得计算纳税；如某员工每月工资6000元，年工资收入72000元，公司给2万元年终奖；如果分开计算，72000元工资收入不缴纳个人所得税，尚有39000元可抵扣金额没有抵扣完；发放的2万元年终奖，需要缴纳20000*3%-210=600元个人所得税；如果合并计算纳税，72000+20000=92000元，没有超过可抵扣金额111000元，不缴纳个人所得税。
（2）适用员工类别分析
① 2021年没有享受过一次性年终奖，月薪1.5万元以上的在职员工；
② 2021年没有享受过一次性年终奖，月薪1.5万元以上即将离职的员工；
③ 2021年工资收入在15万元以上新入职的员工。
（3）不同工资金额的拆分效果分析
① 在本例测算的假设中，纳税临界点为年工资收入111000元（月工资9250元），也即允许扣除的“免征额+社保+专项附加扣除”金额。
员工工资≤免征额+社保+专项附加扣除=111000元（每月工资9250元），不应发放年终奖，应全部按工资薪金发放；既使有年终奖也不应单独计算纳税，应合并到综合所得计算纳税，则工资+年终奖均不需要缴纳个人所得税；否则，工资免税，年终奖需要缴纳个人所得税；因此，这个工资段的员工，如果有年终奖，应反向操作，将年终奖选择并入当年综合所得计算纳税。
② 免征额+社保+专项附加扣除≤员工工资≤免征额+社保+专项附加扣除+36000=147000元（每月工资12250元），只要年终奖≤36000元，按工资发放还是年终奖发放，税率均为3%，没有差异。
③ 员工工资>免征额+社保+专项附加扣除+36000=147000元（每月工资12250元），从工资中拆分出36000元以内的年终奖，可以产生节税效果；随着员工工资金额增大，工资适用税率逐渐提高，在边际税率之外，只要年终奖适用的税率低于工资薪金适用的税率，拆分出年终奖，就可以产生节税效果；税率差越大，年终奖基数越大，节税效果越好。
④ 结论：将部分工资按年终奖发放，适用2021年没有享受过年终奖政策，且年工资金额大于14.7万元的员工，特别是月薪1.8万元以上的员工。
4、具体操作及注意事项
（1）应注意时效性
由于一次性年终奖单独计算的政策截止到2021年12月31日，如果2021年没有享受过这个政策的，建议在剩下的月份将部分工资转为年终奖的方式发放。
由于发放时间在工资所属期的次月，因此，如果要调整的话，应该调整10-11月份的工资，12月份的工资在2022年1月份发放，第一个月的税率低，且2022年年终奖需要合并到综合所得计算个人所得税，没有节税效果，不作调整；
（2）应注意边际税率现象
年终奖个税的计算，是除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数计算个人所得税。
比如甲的年终奖3.6万元，适用税率3%，应交个人所得税=3.6万*3%=1080元，实际到手的年终奖=36000-1080=34920元；
乙的年终奖3.7万元，适用税率10%，速算扣除数210元，应交个人所得税=3.6万*10%-210=3490元，实际到手的年终奖=37000-3490=33510元；
甲的年终奖比乙少1000元，但到手的税后年终奖比乙高1410元；
经测算，38567元的年终奖，应交个人所得税=38567*10%-210=3647元，税后的年终奖=38567-3647=34920元，与36000元年终奖的税后金额相同，多发放的2567元年终奖以个人所得税的方式交给国家了。
同样的，年终奖143000元，应交个人所得税=143000*10%-210=14090元，税后年终奖=143000-14090=128910元；
年终奖159000元，应交个人所得税=159000*20%-1410=30390元，税后年终奖=159000-30390=128610元。
143000元的年终奖，税后到手的金额大于159000元的年终奖，多发放的16000元年终奖，以个人所得税的方式交给国家了。
所以，企业在计算年终奖时，应尽可能避开边际税率。
（3）应注意合理性
理论上在边际税率以内，年终奖越高节税效果越好；考虑到1-10月已经缴纳个人所得税，如果10-11月份调整工资后的当月收入低于费用扣除、三险一金、专项附加扣除的合计金额9250元，则当月应交个人所得税为负数（实际发放时间为11-12月），会出现个人所得税汇算清缴时退税情况，有可能会引起税务机关的关注；虽然合法且没有涉税风险，但被税务机关关注不是好事，要解释也很不方便；因此设定10-11月的工资（实际发放时间为11-12月）为9500元（具体根据工资段及扣除金额大小进行测算），略高于当月可扣除金额；如果个人扣除金额高于9500元（每个人的扣除金额可以查看工资表），10-11月设定的工资应高于这个金额，不至于纳税申报时当月应纳税所得额为负数（以零申报）。
（4）注意适用对象
① 本次测算，仅针对只有工资薪金或以工资薪金收入为主的员工；对于有其他综合收入的员工，需要考虑员工综合收入的实际情况另行测算。
② 另外，企业要辞退的员工，考虑到企业经营困难，一般很少有补偿；对于离职前一个半月的工资，企业可以按辞退补偿的形式发放；根据财税[2001]157号规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；对于被劝退的员工，多少也是一种安慰。
③ 对于近期要离职的员工，虽然还没到年底，一般情况下下一份工作，在2021年不可能发放年终奖，如果该员工2021年没有享受过一次性年终奖政策，且2021年工资收入超过15万元的，也可以将离职前的一个半月工资按年终奖形式发放；员工虽然离职了，但好聚好散，说不定啥时候还需要员工回企业处理业务呢。
（5）注意适用条件
在实际执行安排时，需要根据每个员工2021年是否享受过一次性年终奖政策、享受过的年终奖金额是否小于本次测算的年终奖金额、税前工资、社保扣除、专项附加扣除、其他扣除的实际情况进行测算；对于2021年享受过一次性年终奖政策，但金额小于本次测算的金额时，可以考虑在汇算清缴时，将上一次享受的金额合并到综合所得进行纳税申报，本次测算的金额按一次性年终奖的形式纳税申报，对纳税人的节税效果更好；如果节税金额过小，建议不作调整。
风险提示
1、无论是工资薪金还是年终奖，都属于个人工资薪金所得范畴；只是因为国家政策允许纳税人在2021年12月31日前的一次性年终奖，可以单独计算纳税，从而充分享受国家优惠政策。
员工的工资总额，一般由基本工资、岗位工资、绩效工资等项目构成，本身就包含有奖金，只是发放方式的不同而已；税法规定一次性奖金的计算方法，纳税人一年只能享受一次，从而对奖金发放的形式提出了要求。
因此，将工资总额中的绩效工资拆出来以年终奖的方式发放，没有税务风险。
2、企业以工资形式发放还是以年终奖形式发放，与企业的管理方式有关，属于企业的管理行为，都允许全额在企业所得税税前扣除，没有法律风险；需要注意的是，企业在发放工资的形式方面，需要与员工达成一致，10月份的部分工资需要与11月份的工资一起在12月份以年终奖的形式发放；因为不同的方式，在11月份发放工资时，员工领取的薪金会不一样，到12月份发放工资时，则会填平。