什么是资本公积?资本公积转增资本时，税务问题应如何处理?

什么是资本公积?资本公积转增资本时，税务问题应如何处理?

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资本公积是公司经营过程中形成的一种特殊权益，主要来源于股东捐赠、股本溢价等与公司经营收益无关的资本性交易。它在公司的财务结构中扮演着重要角色，特别是在转增资本时涉及复杂的税务处理问题。本文将详细介绍资本公积的定义、来源、用途以及转增资本时的税务处理要点。

资本公积的定义与来源

资本公积是指公司在经营过程中由于接受股东捐赠、债务豁免或代偿、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与公司经营收益无关，而与资本相关的权益。

我国《企业会计准则》所规定的可计入资本公积的有两大类：资本（股本）溢价和其它资本公积。

从来源上看，资本公积主要包括以下几类：

1. 与出资有关但不计入股本的现金或实物流入，主要指股本（或资本）溢价
2. 某些意味着所有者权益增加但又未能实现无法确认的项目，比如“资产评估增值准备”“接受捐赠资产准备”“股权投资准备”等准备类项目
3. 基于特殊的会计处理方法而导致的所有者权益的账面增长，主要是母公司按照权益法核算的由于子公司准备类项目增加的资本公积而按比例计算应享有的增值部分等

资本公积的用途

资本公积主要有以下用途：

1. 可以用于转增资本。《公司法》等法律规定，资本公积的用途主要是转增资本，即增加实收资本（注册资本）。需要注意的是，资本公积和实收资本同属于所有者（股东）权益，因此，资本公积转增资本并不能导致所有者权益总额的增加。
2. 禁止用于利润分配。禁止资本公积用于利润分配，主要是为了防止非经营所得的资本增值被当作经营利润进行处置，从而造成老股东对新股东权益的侵害。

资本公积转增资本时的税务处理

资本公积转增资本，主要涉及转增资本的股东所得税问题：

1. 自然人股东：除了股份有限公司以股票溢价发行形成的资本公积金转增注册资本不需要缴纳个人所得税以外，其他资本公积金包括前文所述的资本溢价等转增注册资本时，自然人股东需要按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税（适用税率为20％）。

2. 法人股东：公司以资本溢价形成的资本公积金转增注册资本，法人股东税务上是不需要确认收入的，其自然无须缴纳企业所得税。

3. 合伙企业：合伙企业本身不存在所得税纳税义务，其合伙人按照相关规定申报缴纳所得税。合伙企业合伙人是自然人的缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。对于企业法人合伙人，根据国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）的规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入。因此，企业法人合伙人无须缴纳企业所得税。