企业所得税汇算--安全生产费、维简费的纳税调整

企业所得税汇算--安全生产费、维简费的纳税调整

企业所得税汇算中，安全生产费和维简费的纳税调整是一个专业且重要的问题。本文将详细介绍这两类费用的定义、提取标准、使用范围、会计处理以及税前扣除规定等内容，并通过具体案例说明纳税申报调整的具体操作。

安全生产费是指企业按照规定标准提取，在成本（费用）中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。维简费是指生产企业从成本中提取，专项用于维持简单再生产的资金。

用于规范企业安全生产费用提取的文件是财政部和应急管理部《关于印发<企业安全生产费用提取和使用管理办法>的通知》（财资〔2022〕136号）。

用于规范煤炭企业维简费提取的文件是《财政部 国家发展改革委 国家煤矿安全监察局关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（ 财建〔2004〕119号）。

用于规范税前扣除的是《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）和《国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2013年第67号）。

安生生产费用

1. 费用管理遵循的原则

• 筹措有章。
• 支出有据。
• 管理有序。
• 监督有效。

2. 支出范围

• 购置购建、更新改造、检测检验、检定校准、运行维护安全防护和紧急避险设施、设备支出[不含按照“建设项目安全设施必须与主体工程同时设计、同时施工、同时投入生产和使用”规定投入的安全设施、设备]；
• 购置、开发、推广应用、更新升级、运行维护安全生产信息系统、软件、网络安全、技术支出；
• 配备、更新、维护、保养安全防护用品和应急救援器材、设备支出；
• 企业应急救援队伍建设（含建设应急救援队伍所需应急救援物资储备、人员培训等方面）、安全生产宣传教育培训、从业人员发现报告事故隐患的奖励支出；
• 安全生产责任保险、承运人责任险等与安全生产直接相关的法定保险支出；
• 安全生产检查检测、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、评审、咨询、标准化建设、应急预案制修订、应急演练支出；
• 与安全生产直接相关的其他支出。

3. 提取标准
   12个行业安全生产费用提取标准。

维简费

对维简费的政策性文件只查到有关煤炭生产企业的文件，其他企业的没有查到。因此，咱只就煤炭生产企业维简费的相关政策做一介绍。

1. 什么是煤矿维简费
   是指我国境内所有煤炭生产企业从成本中提取，专项用于维持简单再生产的资金。鉴于原在煤矿维简费中用于安全投入的支出项目已经独立出来单独提取煤炭生产安全费用，因此提取的维简费不包括安全费用，但包括井巷费用。

2. 提取标准
   企业根据原煤实际产量，每月按下列标准在成本中提取煤矿维简费：

• 河北、山西、山东、安徽、江苏、河南、宁夏、新疆、云南等省（区）煤矿，吨煤8.50元；
• 黑龙江、吉林、辽宁等省煤矿，吨煤8.70元；
• 内蒙古自治区煤矿，吨煤9.50元；
• 其他省（区、市）煤矿，吨煤10.50元。

3. 煤矿维简费用途
   主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率。具体使用范围是：

• 矿井（露天）开拓延深工程；
• 矿井（露天）技术改造；
• 煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置；
• 矿区生产补充勘探；
• 综合利用和“三废”治理支出；
• 大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿；
• 矿井新技术的推广；
• 小型矿井的改造联合工程。

会计处理

1. 常用会计处理

• 提取安全生产费用或维简费
  借：制造费用-安全生产费用

• 维简费
  贷：专项储备-安全生产费用

• 维简费

• 购入用于安全生产或维修的原材料等计入收益性的支出
  借：专项储备-安全生产费用

• 维简费
  应交税费-应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
  应付账款等

• 购入用于安全生产或维修的原材料等计入收益性的支出
  借：在建工程
  应交税费-应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
  借：固定资产
  贷：在建工程
  借：专项储备
  贷：累计折旧

2. 所得税会计

• 计提未使用的安全生产费用
  问题 3: 对于上市公司已计提但尚未使用的安全生产费，是否可以确认递延所得税资产?
  解答:按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。

政策依据：
《中国证券监督管理委员会关于印发<上市公司执行企业会计准则监管问题解答>[2013年第1期]的通知》（会计部函[2013]212号）

• 使用安全生产费或维简费资本化部分
  因会计已在费用中全额扣除，而税收只允许按折旧分期扣除，由此产生的税会差异，在会计处理上也出现两种处理方式：
  一是视同永久性差异处理。
  依据中国证监会会计部2017年5 月10日《会计监管工作通讯》（2017年第四期）解释，对于使用安全生产费购置的资产，由于既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不应确认相关的递延所得税资产或负债，应视同永久性差异处理。

二是部分企业采用递延所得税的方式处理
因该资产会计账面价值为0，税收价值为资产原购入价格
会计账面价值<税收计税基础,属于可抵扣暂时性差异，如果能确定未来能收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 确认递延所得税资产。
借：递延所得税资产
贷：所得税费用-递延所得税费用
在未来转回时
借：所得税费用-递延所得税费用
贷：递延所得税资产

税前扣除规定

1. 企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；
2. 属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。
3. 企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

纳税申报调整

1. 计提的安全生产费用或维简费和计入收益支出的纳税调整
   对于安全生产费或维简费的纳税调整在《A105000 纳税调整项目明细表》“第26行，（十三）跨期扣除项目”中进行调整。
   A1050000 纳税调整项目明细表
   行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
   1 2 3 4
   26 （十三）跨期扣除项目

（1）填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况。
2.第1列“账载金额”填报当期计提的安全生产费用或维简费。
3.第2列“税收金额”填报当期实际支出计入收益性部分的金额。
4.若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1－2列金额。
5.若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1－2列金额的绝对值。

2. 安全生产费用或维简费-计入资本化的部分
   （1）当期调减的折旧额在《A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中调减。
   A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表
   （2）在《A105000 纳税调整项目明细表》“第32行，（一）资产折旧、摊销（填写A105080）”中进行调整。
   A1050000 纳税调整项目明细表
   行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
   1 2 3 4
   32 （一）资产折旧、摊销（填写A105080）

1）第1列“账载金额”填报0，等于《A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的第2列第1行金额
2）第2列“税收金额”填报按税收折旧年限计算的折旧额。等于《A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的第5列第1行金额
3）第3列“调增金额”填报0。
4）第4列“调减金额”填报第1－2列金额的绝对值。

举例--不确认递延所得税

某煤矿2024年度生产原煤200万吨，提取的安全生产费用每吨5元，计1000万元。当年用于收益性安全性生产支出500万元，用于购置安全生产设备200万元。2023年度用于购置安全生产设施300万元。
两个年度购置的全部为设备，会计、税收折旧年限5年，净残值为0。该公司决定不享受一次性扣除税收优惠。当年实际利润总额3000万元，适用税率25%。

1. 会计处理
   计提安全生产费用
   借：制造费用-安全生产费用 1000
   贷：专项储备-安全生产费用 1000
   用于收益性支出
   借：专项储备-安全生产费用 500
   贷：银行存款 500
   用于资本性支出
   借：在建工程 200
   贷：银行存款 200
   借：固定资产 200
   贷：在建工程 200
   借：专项储备 200
   贷：累计折旧 200

2. 税收折旧
   2023年，300/5=60（万元）
   2024年，200/5=40（万元）

3. 纳税调整额
   （1）计提的安全生产费用
   纳税调增额=1000-500-200=300（万元）
   （2）购置设备纳税调整额
   纳税调增额（购置固定资产支出）=200
   纳税调减额（折旧部分）=60+40=100（万元）
   （3）累计应纳税调整额=300+200-100=400（万元）

简化版
（1）计提的安全生产费用
纳税调增额=1000-500=500（万元）只调减收益性支出
（2）购置设备纳税调减额
纳税调减额（折旧部分）=60+40=100（万元）仅调减税收折旧部分
（3）累计应纳税调整额=500-100=400（万元）

简化版

4. 纳税申报表的填报
   （1）安全生产费用纳税调整
   A1050000 纳税调整项目明细表 单位：万元
   行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
   1 2 3 4
   26 （十三）跨期扣除项目 1000 500 500

（2）折旧额的调整
1）固定资产折旧额调整
A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表 单位：万元

2）在《A105000 纳税调整项目明细表》调整
A1050000 纳税调整项目明细表 单位：万元
行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
1 2 3 4
32 （一）资产折旧、摊销（填写A105080） 0.00 100 100

举例--确认递延所得税

仍延用上例：仅表述递延所得税资产的会计处理。税收处理同上，不再赘述。

1. 计提未使用的安全生产费用不确认递延所得税。
2. 购置固定资产确认递延所得税
   （1）2023年末，购置固定资产300万元
   折旧额=300/5=60（万元）
   计税基础240万元。会计账面价值0万元
   会计账面价值<计税基础，纳税调增，
   应确认的递延所得税：240×25%=60万元
   假定以后年度均能转回。
   借：递延所得税资产 60
   贷：所得税费用-递延所得税费用 60

（2）2024年末，购置固定资产200万元
折旧额=200/5=40（万元）
计税基础160万元。会计账面价值0万元
会计账面价值<计税基础，纳税调增，
应确认的递延所得税：160×25%=40万元
假定以后年度均能转回。
借：递延所得税资产 40
贷：所得税费用-递延所得税费用 40

（3）2024年，调减2023年度折旧额
调减的税额=60×25%=15（万元）
借：所得税费用-递延所得税费用 15
贷：递延所得税资产 15

（4）2025年，调减2024年度折旧额，假定2025年未购进新设备
2025年应调减的折旧=60+40=100（万元）
调减的所得税费用=100×25%=25（万元）
2025年递延所得税资产期初余额
60+40-15=85（万元）
借：所得税费用-递延所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
2025年递延所得税资产期末余额
80-25=55（万元）

（5）以后年度，随着固定资产税收折旧的调减，递延所得税资产逐步转回至0。