从农田到餐桌：农产品供应链中的增值税抵扣规则解析

从农田到餐桌：农产品供应链中的增值税抵扣规则解析

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农业是国民经济中最基础、最关键的部门之一，国家为鼓励农业发展，在生产环节规定农业生产者销售自产农产品免征增值税，在流通环节对农产品执行低税率，并相继出台了部分农产品在流通环节免征增值税的优惠政策。由于增值税环环抵扣，具有传导机制，如不进行政策上的特殊规定，会导致下游企业没办法抵扣进项税或高征低抵，故农产品增值税抵扣规则繁琐复杂，很多企业错误适用政策造成税务风险或者税款损失。本文就农产品整个供应链中涉及的增值税抵扣、开票等相关问题结合实务进行分析说明。

一、农产品增值税免税、抵扣以及发票方面的一般性规定

1.农产品增值税免税和抵扣的基本规定

1.1 生产环节：农业生产者销售的自产农产品免征增值税；纳税人采取“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养以及农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

1.2 流通、加工环节：《农业产品征税范围注释》中的初级农产品适用9%低税率。进项抵扣方面，下游环节中若从农业生产者处直接采购及从小规模纳税人处采购（前提放弃免税）一般可以计算抵扣，其余的一般需要凭专票抵扣，避免了无法取得上游进项问题。免税政策方面，从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税；从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税；单一大宗饲料等在国内流通环节免征增值税；批发零售种子、种苗、农药、农机免征增值税。