企业销售已使用的二手汽车如何缴纳增值税及相关涉税风险
企业销售已使用的二手汽车如何缴纳增值税及相关涉税风险
企业购买汽车可以享受增值税和企业所得税的优惠，但销售二手汽车时如何缴税却是一个复杂的问题。本文将详细解析小规模纳税人、一般纳税人以及二手车经销企业在销售二手车时的增值税计算方法，并分析相关的涉税风险。
1. 销售二手车的不同情况
我们都知道税务局将企业分为：小规模纳税人和一般纳税人。因此我们需要分析小规模纳税人和一般纳税人销售二手车需要缴纳的增值税。同时对于二手车经销企业需要单独分析。
1.1 小规模纳税人
如果是小规模纳税人，无论是购进的新车还是旧车，都没有抵扣增值税。根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)【2】和《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔2014〕57号)规定【3】，增值税小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产以及销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
因小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货适用“3%的征收率”，可以减按2%征收。同时根据财税2023年第19号文，增值税纳税人适用于3%征收率的应税项目，减按1%征收。
因此小规模纳税人购买汽车然后使用之后卖出是按照1%来征收增值税。
根据财税2023年1号文，小规模纳税人销售不动产可以不占用小规模纳税人的免税额度，但是销售汽车之类的动产是需要占用免税额度的。
举例：小规模纳税人巴兔科技有限公司2023年4季度以30万的价格卖了一辆二手车，同时在四季度合计取得主营业务收入为10万元。合计销售收入为40万元。
因此企巴兔科技当期需要缴纳增值税：
30/1.031%+10/1.011%=0.29+0.10=0.39万元
大家一定要注意，小规模纳税人销售销售固定资产（不含不动产）不含税销售额应该是按照销售价格除以1.03.再去计算不含税销售额。跟主营业务销售收入的不含税销售额有一点区别。
1.2 一般纳税人
一般纳税人销售二手车得看企业在购进的时候是否存在抵扣增值税。因此这里分为两种情况进行分析。
1.2.1 购进没有抵扣增值税
如果一般纳税人企业购置小汽车以下3种情况是没有抵扣增值税的进项抵扣的。根据财税2014年57号文【3】，一般纳税人企业销售二手商品可以按照3%征收率进行简易征收，按照3%征收率缴纳增值税，可以减按2%计税。
企业本身购置的就是二手车（从一般纳税人二手车经销商处购买除外，这个在后面会单独说明），因为二手车销售不得开具增值税专用发票，因此不能做进项抵扣
如果企业是在2013年8月之前购进的车辆，因为当时没有完全实行消费型增值税，因此购买汽车摩托车等，无法进行增值税进项抵扣。
企业在购买车辆的时候为小规模纳税人。后续税务认定一般纳税人后，再将车辆卖出的，没有抵扣车辆的进项税。
因此一般纳税人企业没有抵扣车辆增值税，按照3%征收率缴纳增值税，可以减按2%计税。
举例：一般纳税人巴兔科技有限公司2023年4季度以30万的价格卖了一辆二手车，没有其他销售收入。
因此巴兔科技当期需要缴纳增值税：30/1.03*0.02=0.5825万元
1.2.2 购进抵扣了增值税
如果一般纳税人企业购进汽车的时候抵扣了增值税的进项税，那么是不符合简易计税的资格的。需要按照动产销售的税率13%来计算增值税。
举例：一般纳税人巴兔科技有限公司2023年4季度以30万的价格卖了一辆二手车，没有其他销售收入。
因此企巴兔科技当期需要缴纳增值税：30*0.13=3.9万元
1.3 二手车经销企业
二手车经销企业是专门从事二手车买卖的企业。二手车经销企业一般有两种业务模式：经纪代理服务和买进卖出的销售模式。
经纪代理服务收取的是服务费，增值税按照6%税率进行计税。这个也是很多车行的一种寄卖模式，不需要进行车辆产权过户到二手车经销企业名下。
如果是买进卖出的销售模式，是需要缴纳增值税的。根据财税2014年第57号文规定【3】、财税2023年第63号文【4】的相关规定。
二手车经销企业，减按0.5%征收增值税，并且政策延期到2027年12月31日到期。
根据财税2020年第9号文【5】，明确规定了二手车按照0.5%征收率征收增值税，并给出了销售额的计算公式。
销售额=含税销售额/（1+0.5%）
举例：企巴兔二手车销售有限公司，当期卖出去了含税销售额为100万元的二手车，符合简易征收条件。则当期增值税为：100/（1+0.5%） * 0.5%=0.4975万元
但是值得注意的是，如果二手车经销企业卖出的是自己自用的二手车，则是按照2%来计算增值税的。关于这一点，税务局也是有明确的答复。
值得注意的是二手车经销企业开具的二手车统一发票是不能作为增值税进项抵扣凭证的，企业如果需要抵扣进项增值税，需要让二手车经销企业再开具一个0.5%征收率的增值税专用发票。
2.企业销售二手车相关涉税风险
企业销售二手车涉税风险主要包含三类：高买低卖，违规抵扣和扣除，业务虚构
2.1 高买低卖
很多企业年底盈利了，没有想到什么好的办法节税。看到很多人都在说4折甚至6折买车，就会想到去买一台百万豪车。用公司买车确实是可以节税的，这一点是肯定的。企业购买新车可以抵扣增值税、企业所得税。而且可以一次性抵扣，目前这个税务优惠政策延期到了2027年。
但是根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条【6】，汽车的折旧年限不得低于4年，也就是说车辆买回来的的时候可以一次性税前扣除，当期少交企业所得税。但是在企业账务处理中还是需要按照4年来进行折旧，在4年内企业不得已0元或者远低于公允价值卖出。
很多企业在上年度少交了增值税之后就立马卖出。这或许在2019年可以说是钻漏子，但是现如今随着税务总局信息化监管水平的不断提高，二手车交易发票的监管更为严格尤其是豪车。通过暴力的方式进行高买低卖是绝对不允许的，否则就是吃不了兜着走。
亲身案例：某企业购进一款劳斯莱斯花了600万元，第二年的时候以410万元卖给一个个人，企业没有进行增值税进项抵扣。因此按照410缴纳了增值税。但是税务局进行核查时，强调以明显偏低的市场价进行卖出豪车。需要对购买车辆的个人征收偶然所得20%的个人所得税，认定这个个人以410万购买的豪车名下低于市场价格。
最后无奈，补了38万元的个人所得税，由企业进行代扣代缴的。
2.2 违规抵扣或扣除
企业购买车辆后都会进行增值税抵扣和所得税的扣除。但是如果企业在最低折旧年限4年内将车卖出。
如果做了增值税的抵扣，在卖出的时候需要以合理的公允价值卖出，进行增值税的申报，计入当期收入。
如果企业以明显低的价格甚至0元卖出，不交增值税。这样大概率会被税务局稽查，会让企业将抵扣的进项税全部转出，补交当期的增值税、企业所得税以及产生的滞纳金。
2.3 业务虚构
业务虚构在在二手车经销企业中最为常见，因为二手车企业增值税实行简易征收，二手车企业从个人买家将车买过来，个人买家是不需要缴纳增值税的也不需要缴纳所得税。
因此二手车企业可以通过这种方式来虚开发票，给企业提供成本发票。
或者是在进行二手车销售的时候故意做高价格，实际价值是50万的车子，以100万卖给企业，企业可以抵扣100万的成本，但是二手车经销企业也就交0.5万元的增值税，无需缴纳所得税。
这种方式比较难查处，但是目前对于二手车经销企业进行较为严格的税务监管也是基于此原因，会通过多个维度来判断企业业务的真实性和合理性。
3 总结
- 小规模纳税人企业销售二手车增值税征收率为3%，目前减按1%征收
- 一般纳税人企业购进车辆的时候，没有抵扣进项税，增值税征收率为3%，目前减按2%征收
- 一般纳税人企业购进车辆抵扣了进项税，不符合简易征收，需要按照动产销售13%计算增值税
- 二手车经销企业，销售购进的二手车减按0.5%计算增值税，但是只用的车辆卖出需按2%征收增值税
- 企业销售二手车的业务税务严格监管范围，无论是普通企业还是二手车经销企业。千万要进行税务合规管理，避免配了夫人又折兵。
4 政策依据
【1】财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告(财政部 税务总局公告2023年第37号)
【2】财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 (财税〔2009〕9号)
【3】财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知(财税〔2014〕57号)
【4】关于延续实施二手车经销有关增值税政策的公告 财政部 税务总局公告2023年第63号
【5】关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告 国家税务总局公告2020年第9号
【6】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条