《建设工程合同价款与税金处理实务指南》

《建设工程合同价款与税金处理实务指南》

在建筑工程项目中，合同价款与税金的处理是项目管理的核心内容之一。其不仅关系到项目的经济效益，还会对企业的税务风险、法律纠纷产生直接影响。随着我国建筑业市场的发展和税收政策的不断完善，对于工程造价管理和税务规划的要求越来越高。本文将结合《建设工程合同价款与税金处理实务指南》的相关内容，从合同的角度详细解读合同价款与税金处理的法律规定、操作规范以及争议解决机制，为企业和相关从业者提供实践指导。

基本概念与法律依据

基本概念

1. 合同价款：在建设工程施工合同中，合同价款是指承包人根据合同约定完成工程量所应获得的全部经济利益，包括直接费、间接费、利润和税金等。合同价款通常以固定价格、可调价格或成本加酬方式确定。

2. 税金：指在建筑工程项目中需要缴纳的各项税费，主要包括增值税、企业所得税、个人所得税（如劳务报酬）、城市维护建设税以及教育费附加等。

3. 工程造价：是指为完成工程项目提供的工程建筑物及其相关配套设施所需要投入的全部费用。工程造价管理贯穿于项目决策、设计、招标投标和竣工结算全过程。

法律依据

1. 《中华人民共和国合同法》（已失效，现为《中华人民共和国民法典》）

• 根据《民法典》第七百七十条至七百九十一条的规定，建设工程合同应当明确约定工程价款的确定方式、支付时间以及施工范围等内容。若合同对价款没有明确约定，则可以根据市场价格或定额标准进行结算。

2. 《中华人民共和国建筑法》

• 《建筑法》第二十二条明确规定，建筑工程实行招标投标制度，中标单位应按中标价格签订承包合同，并在履约过程中接受建设行政主管部门的监督检查。

3. 《建设工程质量管理条例》（令第279号）

• 规定工程竣工必须经过验收合格后方可交付使用，而验收过程涉及的结算文件和施工合同中的价款支付条款直接关系到质量保证金的提取与退还。

4. 《增值税暂行条例》及其实施细则

• 增值税是对销售货物、劳务或服务等应税行为征收的一种流转税。根据最新政策，一般纳税人可选择简易计税方法（3%）或一般计税方法（9%），而对于小规模纳税人，则统一按3%的税率执行。

5. 《企业所得税法》及其实施条例

• 企业在计算 taxable income（应纳税所得额）时，需调整合同价款中的各项成本和费用。若因分包产生的增值税专用，在满足进项税抵扣条件下可降低企业的 tax burden（税务负担）。

合同价款的确定与调整

合同价款的确定方式

1. 固定价格

• 在招标投标阶段，中标人应当按照招标文件和投标文件确定的价格签订合同。这种计价方式具有明确性高、便于结算的特点，适合工程量较小、工期较短且技术难度较低的项目。

2. 可调价格

• 可调价格合同适用于工程量难以精确计算或施工条件复杂的大型项目。根据相关法规，调整因素包括但不限于人工费、材料费、机械使用费策性调整四项。具体调整方式应事先在合同中明确约定。

3. 成本加酬合同

• 这种计价模式下，承包人按照实际发生的工程成本加上合理利润进行结算。由于其透明性和公正性，常用于 BOT（建设-运营-转让）项目和 PPP（公私合营）项目中。但在司法实践中，此类合同可能存在因定价不明确而被认定为无效的风险。

价款调整的情形

1. 材料价格波动

• 当主要材料、构件及设备的价格变动幅度超过约定的范围时，承包人可以申请对工程价款进行调整，具体方式包括价格指数调整法、价差调整法等。此类调整需在合同中明确基准价格和调幅限制。

《建设工程合同价款与税金处理实务指南》 图2

2. 政策性调整

• 由于国家或地方政府出台新的税费政策、最低工资标准或环境保护要求而导致的价款调整是不可避免的。承包人应当及时跟进相关政策，并与发包人协商签订补充协议。

3. 设计变更与签证

• 由于发包人的需求变化或者不可预见的技术问题，可能需要进行工程变更或签证。这类情况下的增减工程量应根据合同中的签证条款妥善处理并纳入结算范围。

税金的计算与缴纳

增值税的计算

1. 一般计税方法

• 计算公式：销项税额 = 不含税收入 税率
• 适用于以清包工提供建筑服务，或者在老项目中使用简易计税方法的纳税人。

3. 进项税额抵扣

• 承包人在采购材料、设备或接受劳务时获得的增值税专用上注明的进项税额可以用于抵扣销项税。需要注意的是，取得的时间和合规性必须符合税收政策的要求。

企业所得税的处理

1. 应纳税所得额的计算

• 应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 允许扣除的各项成本、费用、损失等。

2. 税率与优惠政策

• 标准税率通常为 25%，但符合高新技术企业或西部大开发政策的纳税人可享受较低税率。例如，小型微利企业的税率可以降低至 15%或更优惠。

3. 税务筹划建议

• 在项目初期就应当规划好分包比例、材料采购和施工管理模式，以最大限度地减少税负。同时要注意不要触碰偷税漏税的法律红线，避免引发行政乃至刑事责任。

争议解决机制

常见争议类型

1. 价款结算争议

• 主要集中在工程量确认、签证有效性以及单价是否合理等方面。这类争议往往与合同条款的模糊性或施工过程中的变更有关。

2. 税金缴纳争议

• 可能涉及计税依据是否正确、开具不合规以及关联性证明不足等问题。在司法实践中，法院通常会严格审查税务机关作出的具体行政行为，但企业和承包人仍需完善其内部财税管理流程。

3. 分包商权益争议

• 因工程款支付不到位而引发的分包纠纷属于建设工程施工合同法律关系，应当依据《建设工程施工合同司法解释》的相关规定处理。

解决路径

1. 协商调解

• 首选为双方在自愿平等的基础上达成和解。必要时可以邀请行业协会或专业律师参与调解。

2. 仲裁

• 在合同中明确设定仲裁条款，在争议发生后提交至约定的仲裁机构解决。这种较诉讼程序更为便捷且具有终局性。

3. 诉讼

• 当协商和仲裁途径无法解决问题时，可向有管辖权的人民法院提起诉讼。需要注意的是，建设工程案件往往具有专业性强、审理周期长的特点，因此建议聘请熟悉建筑法律事务的专业律师代理诉讼。

合规管理与风险防范

合规管理要点

1. 合同审查

• 在签订施工合同时，应当指定专人负责对条款内容进行全面审查，尤其是涉及价款调整机制和税金缴纳责任的部分。必要时可法律顾问或税务顾问的意见。

2. 管理

• 建立健全的管理制度，规范开具、收受和验审流程。特别是对于分包商提供的，必须核查其真实性和有效性，避免因疏忽导致偷漏税风险。

3. 财务核算

• 确保财务账簿的完整性和准确性，做到收入与费用支出相互对应。尤其要注意区分增值税进项税额和企业所得税相关成本项目。

风险防范建议

1. 法律风险评估

• 定期对企业的经营状况进行法律风险评估，及时发现并整改潜在问题。特别是在资质管理、分包管理和农民工工资支付等方面，要做到未雨绸缪。

2. 内部培训机制

• 组织相关人员参加税务知识和建筑法律法规的培训课程，提高全员的法治意识和财税管理能力。重点培养懂法律、懂财税的专业复合型人才。

3. 应急预案制定

• 针对可能出现的重大涉税事件或施工纠纷，预先制定应急预案，并定期演练以确保在危机发生时能够快速响应和妥善处理。

随着中国建筑行业的持续发展和财税政策的不断变革，合理确定和调整合同价款、规范税金缴纳流程以及完善争议解决机制已成为企业风险管理的重点任务。通过建立健全的合规管理体系、加强内部培训并制定有效的应急预案，企业可以最大限度地防范法律风险，并在激烈的市场竞争中保持可持续发展的优势。

本文原文来自：jzcmfw.com