附有销售退回条款的收入确认：一个会计实务案例解析

附有销售退回条款的收入确认：一个会计实务案例解析

在会计处理中，附有销售退回条款的收入确认是一个常见但复杂的议题。本文通过一个具体案例，详细解析了如何根据《企业会计准则第14号——收入》的相关规定进行会计处理，为财务人员提供了实用的指导和建议。

案例背景

B 公司的主要产品为农作物种子，其终端客户为种植农户。B 公司采用经销模式对外销售，且对经销商客户的销售为买断式销售。按照种子行业销售惯例，产品经营季结束后，经销商客户可根据 B 公司销售退货政策，退回包装未曾开启、破损且未霉烂、变质的种子，退货产生的运费由经销商客户承担，退货超过一定比例的，B 公司向经销商收取折损费。

考虑到估计退货率存在一定难度，B 公司在经营季发货、退货结束后，以办理退货后客户签字确认的结算单确认销售收入。B 公司在客户办理退货后确认种子销售收入，相关会计处理是否恰当？

会计准则分析

根据《企业会计准则第 14 号——收入》（2017 年修订）相关规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

案例分析

本案例中，按照相关行业惯例及销售退货政策，B 公司在销售过程中允许客户选择退货，该情形属于附有销售退回条款的销售。基于本案例的背景和条件，由于 B 公司对经销商客户为买断式销售，B 公司应当在经销商取得商品控制权时确认相应销售收入。

具体地，B 公司应当遵循可变对价的处理原则（包括将可变对价计入交易价格的限制要求）来确定其预期有权收取的对价金额，交易价格不应包含预期将会被退回的商品的对价金额。

实务中，如何合理估计并确定“预期因销售退回将退还的金额”可能存在一定难度，但 B 公司不能仅以估计退货存在难度为由，待客户办理退货后才确认销售收入，应根据前述准则的明确规定进行会计处理。

具体操作中，B 公司可以结合业务实质，依据有关产品退货率的历史数据，以及其他可以参考的市场信息来估计销售退回情况，且在每一资产负债表日重新进行估计，对销售收入及成本持续动态核算，直至公司与客户确认最终结算款。