自然人特许权使用费所得涉税解析

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网易

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自然人特许权使用费所得涉税问题一直是财税领域的热点话题。本文通过一个具体案例，详细解析了自然人提供商标使用权所涉及的增值税和个人所得税计算方法，帮助读者更好地理解相关政策规定。

张先生在2023年12月申请注册了“晨光”商标（第19类），核定使用商品包括水泥、混凝土建筑构件、瓷砖等。2024年1月，A公司与张先生协商使用该商标生产瓷砖产品，双方约定A公司每年支付张先生商标使用费50万元。张先生就如何缴纳相关税费进行咨询。

根据《个人所得税法实施条例》第六条的规定，特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，但不包括稿酬所得。

张先生提供商标使用权取得的所得属于增值税应税行为，需按照1%的税率缴纳增值税4950.50元（500000/1.01*1%）。

政策依据：
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第一条、第九条规定：在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。

应税行为的具体范围，根据《销售服务、无形资产、不动产注释》第二章“销售无形资产”相关规定：销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产是指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产，包括：专利权、非专利技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

特许权使用费所得，属于综合所得的组成部分，其个人所得税计算需要分为预扣预缴的计算和年终汇算清缴的计算。

扣缴义务人向居民个人支付特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下：

收入额的确定：特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。
减除费用标准：特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。
预扣率和预扣预缴税额计算公式：应纳税所得额以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，适用20%的比例预扣率。特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%。
收入额“次”的确认：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

A公司每年应代扣代缴个人所得税=(500000/1.01)×(1-20%)×20%=79207.92元

由于特许权使用费所得属于综合所得组成部分，因此应该与工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得合并在一起作为综合所得进行计算应交税额。

居民个人年度综合所得的应纳税额=综合所得的全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
汇算清缴应补(退)税额=全年综合所得的应纳税额-已预扣预缴税额
综合所得的全年应纳税所得额=全年综合所得收入额-免税收入额-准予扣除额
年度综合所得收入额=全年工资薪金所得收入+全年劳务报酬所得收入×(1-20%)+全年稿酬所得收入×(1-20%)×70%+全年特许权使用费所得收入×(1-20%)
准予扣除额=基本扣除费用6万元+专项扣除+专项附加扣除+依法确定的其他扣除
适用税率和速算扣除数，根据“全年应纳税所得额”对照税率表确定。

假设张先生2024年仅有工资薪金所得与特许权使用费所得。张先生在单位每月发放工资10000元，社保公积金每月扣除2000元，专项附加扣除每月扣除3000元，张先生2024年个人所得税计算如下：