农村商业银行呆账核销中存在的问题及核销后的财务影响
农村商业银行呆账核销中存在的问题及核销后的财务影响
农村商业银行的呆账核销问题一直是金融行业关注的重点。本文从多个维度分析了农村商业银行在呆账核销过程中存在的问题，并提出了具体的优化策略。
农村商业银行呆账核销背景分析
从历史原因来分析，农村商业银行由于受到历史遗留问题的影响，长期以来在公司治理、制度建设、合规经营、风险防控等方面存在较大缺陷，从而造成不良贷款基数大、年限长、成因复杂、收回困难等问题，最终给银行的可持续发展带来巨大挑战。而随着农村商业银行管理权的变更，其发展路径也从原先的快速增长变为现在的“平稳过渡”态势，加之近年来全国范围内掀起的农村商业银行改革浪潮，农村商业银行资产质量更加走实走深，风险日渐显现，风险化解形势日益严峻，更是成为关系地方稳定发展、地方政府治理能力的重要工程。
从数据层面分析，有关部门统计结果显示，2017年至2021年间银行业累计处置不良贷款11.9万亿元，超过此前12年的处置总量。2021年银行业累计处置不良资产3.13万亿元，同比增加0.11万亿元，再次创造新高。2022年，商业银行核销不良贷款10269亿元。由此可以看出，近几年来，银行的不良贷款被核销的比例越来越大，不良贷款核销金额连续4年超过万亿规模。
从呆账核销管理办法的修订方面来分析，财政部对呆账核销管理办法进行了多次修订，明确规定各类呆账的认定标准及核销工作所需的相关资料，并逐步扩大了呆账核销自主权限、放宽了核销条件、简化了核销流程，力求解决多年来金融企业核销难、核销成本高的问题，但从农村商业银行呆账核销实践来看，部分银行对呆账核销政策理解把握依然不到位，导致违规核销的现象“屡禁不止”。
从国家税务总局的相关政策来分析，根据企业所得税相关政策要求，在政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金中，符合条件的部分可以在当年企业所得税税前扣除，只要满足公告中所列明的各类贷款损失，金融机构就可以在提供相应的证明材料后，经税务局审核符合税前扣除规定后即可进行税前扣除；这对于农村商业银行而言无疑是一大利好，它可以减轻农村商业银行风险化解中的税务负担。
农村商业银行呆账核销过程中存在的问题
呆账核销“不审慎” 一是“清收化解”的重点存在偏差。不良处置应着眼于全力对外追索，尽最大可能实现现金清收上，然而部分营业网点存在为完成不良下降任务而刻意创造条件核销的问题（即“为了核销而核销”）。二是资产保全措施未落实。部分银行在核销前未能及时采取必要的保全措施，且未能实施必要的追索程序，导致其未能真正把尽职追偿作为核销工作的前提和基础。
责任认定与追究“走过场” 一是针对呆账原因的追查不注重剖析个人原因，且片面归因于债务人经营不善、疫情影响等客观因素，导致其忽略了履职不力等主观因素。二是针对主观原因造成的重大损失的问责存在“问上不问下”现象，并以经济处罚、集体通报批评代替纪律处分，降低了问责制度的有效性。三是针对认定责任对象，尤其是对于退休、离职人员的责任追究工作尚未得到完全落实。
呆账核销后管理及保密工作“不到位” 一是农村商业银行由于受历史原因、管理权、管理人员水平、职工素质等多方面因素的影响，同时由于缺乏详尽的制度规范，导致其未能对已核销呆账档案进行规范化管理，并出现核销资料丢失或资料不完整的现象，最终造成在外部监管及内部审计时无法提供规定的档案资料。二是相关工作人员保密意识淡薄。在实际操作中，核销工作涉及银行内部机构较多，而组织核销材料又需向有关部门取证，加之个别经办人员保密意识淡薄或与债务人存在某种利益关系，导致核销信息泄密的情况时有发生。核销信息泄露后，一方面将给银行的追债维权工作带来不利影响，并将造成清收工作的被动以及资产保全工作的困难程度；另一方面，也将对正常的借款人群造成“不良示范”，且容易诱发其做出更多的不诚信行为。
核销后清收“不给力”一是在清收工作中未能严格落实“账销案存、权在力催”的相关要求，认为经过核销后不良贷款已转至表外，不再影响考核，且长期以来对不良贷款不管不问，造成一些债权丧失诉讼时效，失去了最后的救济手段。二是部分经营网点认为已核销贷款的追偿清收难度较大，需要投入大量的人力、物力，但成效仍不明显，因此更愿意把主要精力放在针对表内不良资产的清收上。三是部分已核销呆账管理混乱，倘若不进行立卷归档、专人管理，很可能因基础管理不合规、不完善而对后续权益追索维护产生不利影响。
农村商业银行呆账核销后的财务影响
众所周知，逆周期计提拨备，以丰补歉，是农村商业银行缓解银行体系周期性的重要措施。然而，大多数农村商业银行高拨备覆盖率与高不良率并存，具备主动消化不良资产的能力。因此，要充分发挥呆账核销对银行利润“抽水蓄电站”的作用，在利润丰厚的年份，通过加大拨备计提的方式来加大呆账核销力度，处置不良贷款；而当风险显现时，则需通过加大已核销呆账的清收力度，充分挖掘已核销呆账的资产价值，实现本金和利息的收回，在直接增加银行利润的同时释放拨备，较好地发挥呆账核销在银行利润中的杠杆调节作用。
因此，呆账核销通过消耗拨备，使贷款损失准备以及拨备覆盖率降低。而拨备覆盖率是衡量银行资产质量和风险承受能力的重要指标之一，对于保障金融体系的稳定运行和风险防控具有重要作用（拨备覆盖率越高，就意味着银行具备更强的风险防范能力和资本充足力）。另一方面，拨备降低使得资本充足率降低，进而将进一步影响核心监管指标，最终影响农村商业银行的稳定经营。
优化呆账核销工作的相关策略
规范呆账核销操作流程 在财政部相关行业规定的大框架下，制定和实施符合农村商业银行发展实际的呆账核销管理办法。一是要按照《一般债权或股权呆账认定标准及核销所需相关材料》逐条制定材料清单，使核销工作标准化，有据可依。二是要细化呆账核销工作，对拟核销的不良贷款，安排专门的部门、人员严格对照《一般债权或股权呆账认定标准及核销所需相关材料》认真落实审查工作，逐笔审查是否符合核销条件，以确保申报内容的真实性、完整性、准确性。三是需对呆账核销的审批流程进行规范化约束，设立由网点发起到账务处理再到核销后管理的全方位标准化操作流程（具体流程包括网店发起、支行相关业务部门审批、支行不良资产处置委员会/风险管理委员会审议审批、上报省级支行审议审批、下达批复、账务处理、资料归档、已核销呆账管理等）。其中，对呆账核销要建立分级审批制度，包括网点自主核销权限范围、支行审批核销权限范围、省级分行审批核销权限范围。四是要用足用好“一票否决制“，即对责任贷款的责任认定与追究工作不到位而申报核销者要实行“一票否决制”。
算好“监管”“税务”两本账 争取最大限度的政策支持 农村商业银行作为“支农支小”，助力地方经济发展的属地化金融机构，要加强与地方政府的沟通协调，结合自身实际，对符合财政部《金融企业呆账核销管理办法》但不符合《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（2011年第25号）规定者，不能进行税前扣除的呆账核销。同时，银行还需与多个利益相关方协调，争取政策支持，并在风险化解中尽可能减轻税费负担。
加强对已核销呆账的管理 一是要加强对已核销呆账的监督管理，可从内部审计、外部检查两方面入手，加强对已核销呆账的监督检查，严防基层网点存在侥幸心理，对不符合制度规定的呆账“蒙混过关，加塞核销”；提高呆账核销审计问题整改工作的监督频次与后续整改工作的“回头看”，“以查促改，以改促进”依法依规进行核销。二是需加强对已核销呆账的保密管理。呆账核销只是金融机构内部的一种账务处理方式，并非说明借贷双方债权债务关系的消亡，尽管贷款已核销，法院依然会支持金融机构的收贷诉求。因此，农村商业银行要加大对相关工作人员的保密培训力度，以增强其保密意识和保密责任，对因经办人员将核销信息泄露给借款人及担保人而造成的舆情风险形成有效防范。三是要加强对已核销呆账的档案管理。具体而言，要建立相关制度规范，明确呆账核销档案的管理方式、管理期限和管理部门，并建立档案丢失的惩戒措施，且将档案资料的管理纳入年度绩效考核。
加大对核销贷款的清收追偿力度 一是应加大对已核销资产的清收处置力度，要按照“账销案存、权在力催”的原则，比照表内债权和股权的管理方式加大对已核销呆账的追索力度，实现核销前与核销后管理的有效衔接，从而最大限度地减少损失，充分维护资产权益。同时，还应坚决摒弃“一核了之”“一出表就万事大吉”的老旧思想，积极加强已核销资产管理，充分利用地方政府协助清收化险政策，全力以赴化解风险，确保“应收尽收”。二是要建立已核销贷款催收责任制并建立台账，采取分片包户管理和“一户一策”的方式进行清收。在此过程中，应密切关注借款人贷款抵押物和还款能力的变化，对不讲诚信、有钱不还的“钉子户”采用依法起诉、财产冻结、以物代偿等法律手段“一追到底”。三是应建立已核销呆账贷款清收考核机制，按一定比例对收回已核销贷款的人员进行奖励，以提高员工开展清收工作的积极性。四是要积极培育贷户“讲诚信、守信用”的道德品格，加大“构建诚信社会”的宣传力度，营造一个“好借好还再借不难”的良好氛围，使贷款真正发挥“扶贫帮困解难、保民生、促发展”的作用。
综上所述，目前中国经济进入新常态和三期叠加的特殊时期，尤其受到三年疫情的影响，经济下行压力较大，实体经济表现持续低迷。但与此同时，供给侧结构性改革正在持续推进，农村商业银行改革如火如荼。然而，由于历史包袱仍然沉重，整体层面上农村商业银行的资产质量整体仍不容乐观，也未能建立起完善的风险防控和化解机制。呆账核销作为金融机构风险化解的重要方式，其对农村商业银行进行“自主化险、清收化险、改革化险”的意义重大，且能够起到“经营调节阀”的作用。因此，农村商业银行在改革与发展过程中要有效利好这个“调节阀”，在防控不发生系统性金融风险的同时助力地方金融朝着高质量发展的方向大踏步前进。