实习生收入如何缴税？一文详解工资、劳务报酬区别

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@小白创作中心

实习生收入如何缴税？一文详解工资、劳务报酬区别

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来源

https://m.66law.cn/laws/456155.aspx

随着越来越多的学生选择在学习期间进行实习，实习生的收入和个人所得税缴纳问题也日益受到关注。那么，实习生的收入究竟应该按照什么项目缴纳个人所得税？实习生与单位之间又属于何种用工性质？本文将为您详细解答这些问题。

实习生的收入要按什么科目缴纳个人所得税

根据《个人所得税法实施条例》第八条的规定：

(一)工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

(四)劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发[1994]89号)第十九条进一步明确了工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别：

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

根据大连地税的答复，企业支付给实习生的报酬，应当根据企业与实习生签订的具体合同条款和实际实习方式判断适用的所得项目。如果受雇者与用人单位存在事实劳动关系，且合同期间受雇者在用人单位全日制工作，企业支付给实习生的收入按“工资、薪金所得”项目申报并代扣代缴个人所得税。否则，单位为实习生支付的收入按“劳务报酬所得”项目申报并代扣代缴个人所得税。

实习生与单位之间，属于何种用工性质

劳动关系判断的总体标准

根据劳动和社会保障部《关于确立劳动关系有关事项的通知》(劳社部发[2005]12号)第1条规定：“用人单位招用劳动者未订立书面劳动合同，但同时具备下列情形的，劳动关系成立：(一)用人单位和劳动者符合法律、法规规定的主体资格；(二)用人单位依法制定的各项劳动规章制度适用于劳动者，劳动者受用人单位的劳动管理，从事用人单位安排的有报酬的劳动；(三)劳动者提供的劳动是用人单位业务的组成部分”。该规定可以作为判断是否成立劳动关系的法律依据。

勤工助学一般不成立劳动关系

在校学生的主要任务是完成学业，勤工助学只能在课余期间进行，不能与用工单位建立较为长期稳定的全日制劳动关系，也不可能与用工单位其他员工一样完全遵循用工单位诸如考勤管理、绩效考核、工作安排等管理制度。且劳动部《关于贯彻执行〈中华人民共和国劳动法〉若干问题的意见》(劳部发[1995]309号)第12条明确规定：“在校生利用业余时间勤工助学，不视为就业，未建立劳动关系，可以不签订劳动合同”。

但应当注意的是，教财[2007]7号文件对勤工助学的范围进行了限制，即勤工助学必须在学校的组织和安排下进行。学生自己联系，利用业余时间从事的工作，即所谓的“私自在校外打工行为”不在此规定之列。校外用人单位未经过学校同意审核聘用勤工助学学生的，可参照“非全日制用工”形式处理。