不征税收入和免税收入有哪些差异

不征税收入和免税收入有哪些差异

不征税收入和免税收入是企业财务管理中常见的两个概念，它们虽然都与税收优惠相关，但有着本质的区别。本文通过具体案例，详细解析了不征税收入的处理方法，帮助企业避免税务风险。

比如，某企业取得政府补助N元，符合不征税收入条件，当年已全部支出。汇算清缴时，在附表三《纳税调整明细表》第14行“不征税收入”调减N元，第38行“不征税收入用于支出所形成的费用”调增N元。企业这样处理，会导致少计应纳税所得额N元，需要补缴企业所得税，并加收滞纳金。正确的做法是：先在附表一(1)《收入明细表》第24行“政府补助收入”填入N元，再在附表三《纳税调整明细表》第14行调减N元，第38行调增N元。

有的企业对此很不理解，不明白为何不征税收入还要征税。通俗地讲，首先企业应当把从政府取得的政府补助计入收入总额，然后符合不征税收入条件的全额调减，最后使用时再调增。

我们以下面的例子来说明：

例1：企业取得政府补助100万元(适用税率25%)，不符合不征税收入条件。则该政府补助对应的应纳税所得额为100万元，缴纳企业所得税100×25%=25(万元)。

例2：企业取得政府补助100万元(适用税率25%)，符合不征税收入条件，当年全部支出。则该政府补助对应的应纳税所得额为100-100+100=100(万元)，缴纳企业所得税100×25%=25(万元)。

例3：企业取得政府补助100万元(适用税率25%)，符合不征税收入条件，当年没有支出;全部支出。则该政府补助的应纳税所得额为100-100=0(元);该政府补助的应纳税所得额为100万元，缴纳企业所得税100×25%=25(万元)。

例4：企业取得政府补助100万元(适用税率25%)，符合不征税收入条件，当年支出60万元，支出40万元。则该政府补助的应纳税所得额为100-100+60=60(万元)，缴纳企业所得税60×25%=15(万元);该政府补助的应纳税所得额为40万元，缴纳企业所得税40×25%=10(万元)。

例5：企业取得政府补助100万元(适用税率25%)，符合不征税收入条件，当年没有支出，支出40万元，支出40万元，支出20万元。则该政府补助的应纳税所得额为0元;该政府补助的应纳税所得额为40万元，缴纳企业所得税40×25%=10(万元);该政府补助的应纳税所得额为40万元，缴纳企业所得税40×25%=10(万元);该政府补助的应纳税所得额为20万元，缴纳企业所得税20×25%=5(万元)。

从上述5个例子可以看出，企业取得的政府补助，无论是否属于不征税收入，缴纳的税款均为25万元，企业的税款并没有减少。既然如此，不征税收入的意义何在呢?

不征税收入的意义在于：

企业可以延迟纳税，若企业在取得当年全部支出(如例2)，则不会产生任何收益。若企业未在取得当年全部支出(如例3、例4、例5)，则可以延迟纳税，获得资金的时间性收益，对企业是有利的。根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定规定，企业将符合本通知规定规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业最多可以延迟5年纳税。

综上所述，不征税收入不是免税收入，作为税收优惠的免税收入才是永远不征税，而不征税收入不是税收优惠，也并非永远不征税，只是暂时不征税，企业一定要走出这个误区，避免税务风险。