作业成本法的基本原理与应用
作业成本法的基本原理与应用
作业成本法（ABC）是一种先进的成本核算和管理方法，通过将企业的生产经营活动划分为一系列相互关联的作业，然后根据作业对资源的消耗情况，将资源成本分配到各个作业中，最后再根据产品或服务对作业的消耗情况，将作业成本分配到产品或服务中。这种方法能够提供更加准确和详细的成本信息，有助于企业进行成本控制、决策制定和绩效评价。
作业成本法的基本原理
作业成本法的核心思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。
根据这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行：
- 确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库；
作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。
作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。
由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。
- 以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。
产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。例如，起动准备作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检验小时。
明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。
成本计算程序如下图所示：
综上所述，作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点是：
- 以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本(如：产品成本、责任中心成本)的基石；
- 注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为成本分配标准，使成本归集明细化，从而提高成本的可归属性；
- 关注成本发生的前因后果。
作业成本法的优点与局限性
优点
战略价值：作业成本法能够帮助企业识别增值作业和非增值作业，为优化业务流程提供支持。
提高效率：作业成本法可帮助企业更有效地使用资源，并更有效地管理成本激励措施。
决策支持：基于ABC法的成本分配，可以更好地了解生产瓶颈和利润中心，提供更优质的管理信息。
局限性
实施难度：作业成本法实施过程较为复杂，需要投入大量人力物力进行数据收集和整理。
适用范围有限：作业成本法主要适用于间接成本占比重较大的企业，对于直接成本占比重较大的企业适用性较差。
作业成本法在顺丰速运的应用研究
顺丰速运作为国内领先的快递物流企业，也在积极探索和应用作业成本法，以提升自身的竞争力。
顺丰速运的业务流程主要包括收件、运输、分拣、派件等环节。在这些环节中，涉及到人力、物力、财力等多种资源的消耗，从而形成了企业的成本。
顺丰速运的成本构成主要包括以下几个方面：
- 运输成本：包括车辆购置与维护、燃油费、路桥费等。
- 人力成本：包括快递员、分拣员、客服人员等的工资、福利和培训费用。
- 设备成本：包括分拣设备、扫描设备、办公设备等的购置与维护费用。
- 场地成本：包括仓库、分拣中心、营业网点等的租赁或购置费用。
- 其他成本：如包装材料、水电费、通信费等。
作业成本法的实施建议
培养专业人才：企业需要培养具备ABC与TDABC专业知识和实践经验的人才，以推动成本管理方法的实施和应用。
建立完善的组织架构：企业需要建立完善的组织架构，明确各部门在ABC与TDABC实施过程中的职责和角色，确保实施工作的顺利进行。
持续改进和优化：企业需要对ABC与TDABC的实施过程进行持续改进和优化，不断完善成本管理方法体系，以适应不断变化的市场环境和企业需求。
作业成本法的未来展望
随着信息技术的发展，作业成本法的实施将更加便捷和高效。在市场竞争日益激烈的背景下，企业将更加注重成本控制和管理，作业成本法将成为企业降低成本、提高竞争力的关键工具之一。