开发支出审计：企业如何应对？

开发支出审计：企业如何应对？

随着企业研发投入不断增加，开发支出审计成为了财务审计的重要环节。本文将详细介绍开发支出审计的重点与常见问题，帮助企业更好地理解和应对这一复杂过程。从获取开发支出明细到检查增减变动，再到与其他相关科目的核对，每一步都需要细致的操作和专业的判断。通过了解这些审计要点，企业可以在保证合规的同时，有效管理自身的研发支出。

开发支出审计的主要目标是证实企业报表中开发支出的账面价值是否完整、是否由被审计单位拥有或控制、是否存在、计价与分摊是否正确、是否恰当列报。开发支出是指企业未结转至无形资产的资本化支出，在报表中直接根据研发支出-资本化支出期末余额填列。

审计要点

1. 获取开发支出明细：通常可以通过采集企业账套获得，如果账套中不清晰，企业可能会提供额外的台账。

2. 检查本期增减变动：需要检查相关的原始凭证，如协议或合同、会议纪要、可行性研究报告，并与对方科目如存货明细、应付职工薪酬明细、折旧明细进行核对。

3. 对于高新技术企业，需要特别关注开发支出与研发费用、营业成本等科目的关系，因为一些企业可能会为了指标进行调整。

审计底稿

开发支出审计底稿主要包括程序表、审定表、明细表、开发支出基本情况、开发支出项目审核记录。

1. 程序表：详细列示该科目执行的审计程序。

2. 审定表：列示审计后该科目的余额，以及是否存在调整事项。

3. 明细表：对每个项目详细信息进行填列。

4. 开发支出基本情况表：填写每个项目的基本情况，包括立项时间、目的用途、负责人等，并说明判断项目处于研究阶段还是开发阶段的依据。

5. 开发支出项目审核记录：针对开发支出项目明细进行核查。

审计程序

1. 获取企业的明细账、总账及相关资料。

2. 获取或编制开发支出明细表并复核。

3. 检查开发支出的增加：获取各项目的协议和董事会纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等文件，与明细表各项目逐一核对。

4. 检查开发支出的减少：对于研究项目，检查是否全部结转至管理费用；对于开发项目，检查是否转入无形资产。

5. 实施截止测试：确保所有支出都记录在正确的会计期间。

6. 与其他相关科目核对，编制交叉索引。

7. 与报表附注进行核对。

8. 执行其他必要的审计程序。

面对开发支出审计，企业需要从以下几个方面做好准备：

1. 准确区分研究阶段和开发阶段的支出：

   • 研究阶段：指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性调查，具有探索性和不确定性，通常不形成阶段性成果。
   • 开发阶段：在商业生产前，将研究成果或其他知识应用于设计，以产生实质性改进的产品或服务，此阶段更具有针对性且成功率较高。

2. 合理进行资本化和费用化的会计处理：

   • 研究阶段支出：全部费用化，计入当期损益（如管理费用）。
   • 开发阶段支出：符合条件的可资本化，计入无形资产成本；否则也需费用化。

3. 准备充分的审计证据和文档：

   • 保留所有相关的合同、协议、会议纪要、可行性研究报告等文件。
   • 建立详细的台账，记录每个项目的进展和支出情况。
   • 确保所有支出都有相应的原始凭证支持。

4. 加强内部控制和流程优化：

   • 建立健全的研发支出审批流程。
   • 定期进行内部审计，确保合规性。
   • 加强与审计人员的沟通，及时解决发现的问题。

随着研发投入的增加，研发过程中产出的产品或副产品的会计处理成为企业面临的一个复杂问题。根据财政部2021年发布的《企业会计准则解释第15号》，企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。

这一规定改变了以往将试运行销售相关收入冲减相关成本的做法，要求企业更准确地反映其当期业绩。例如，某企业在研发过程中生产出一批试制品，这批试制品在测试完成后对外销售。根据新的会计准则，企业需要：

1. 确认销售收入：根据销售价格和销售数量计算销售收入。
2. 确认销售成本：包括生产试制品的直接材料、直接人工和制造费用。
3. 分别计入当期损益：销售收入和销售成本分别计入利润表的收入和成本项目。

这种处理方式更符合权责发生制原则，能够更真实地反映企业的经营成果。

开发支出审计是一个系统性工程，涉及多个环节和细节。企业需要从制度建设、流程优化、证据准备等多个方面做好充分准备。通过准确区分研究阶段和开发阶段的支出，合理进行资本化和费用化的会计处理，企业可以有效应对开发支出审计，确保财务报告的准确性和合规性。