劳务派遣服务的税费扣缴技巧

劳务派遣服务的税费扣缴技巧

随着营改增政策的深入实施，“应交税费——简易计税”科目在会计处理中变得尤为重要。特别是在劳务派遣服务领域，正确理解和运用这一科目对于企业的财务管理和税务合规至关重要。通过具体案例分析，我们可以看到如何在实际操作中进行税费的计提、扣减、预缴和缴纳，从而有效管理企业的税务负担。了解这些技巧不仅有助于提高财务人员的工作效率，还能帮助企业规避潜在的税务风险。

根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定，劳务派遣服务的税收政策如下：

• 一般纳税人：可以选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

• 小规模纳税人：可以按照取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

“应交税费——简易计税”作为“应交税费”科目的二级明细科目，主要用于核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。其适用范围包括公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务、已纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的提供的经营租赁服务、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同、以清包工方式提供的建筑服务、甲供工程提供的建筑服务、在建工程老项目提供的建筑服务、一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（含自建）的不动产、房地产企业销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产、公路车辆通行费、劳务派遣服务选择差额纳税等。征收率分为3%和5%两档。

案例解析

例1：劳务派遣服务选择差额纳税

甲是一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额10万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元，征收率5%。

1. 确认收入
   借：银行存款 100000
   贷：主营业务收入 95238.10 ［100000÷（1+5%）］
   应交税费——简易计税 4761.90 ［100000÷（1+5%）×5%］

2. 支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金
   借：应交税费——简易计税 3809.52 ［80000÷（1+5%）×5%］
   主营业务成本 76190.48［80000÷（1+5%）］
   贷：银行存款 80000

在实际操作中，企业需要特别注意以下几点：

1. 区分支付对象：企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：

• 按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；
• 直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

2. 差额征税的会计处理：在差额征税的情况下，需要分别计算收入和成本。具体操作时，应先确认全部收入，再计算可扣除的成本部分，最后确定应纳税额。

3. 税务风险点：

• 工资薪金范围界定不清楚；
• 年度计提未实际支付的工资，未进行纳税调整；
• 变相发放工资，以发票报销的形式将工资薪金所得转化为其他费用；
• 虚列、多列工资薪金税前扣除；
• 劳务派遣业务，按照协议、合同约定直接支付给劳务派遣公司的费用，作为工资薪金支出和福利费支出，并将此作为工资薪金部分，作为其他各项相关费用扣除的依据。

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通过以上分析，我们可以看到，在劳务派遣服务的税费扣缴中，企业需要充分理解相关政策，合理运用“应交税费——简易计税”科目，规范进行会计处理，并时刻关注最新的税收优惠政策，以确保税务合规，降低税务风险。