固定资产清理的会计分录及例题

固定资产清理的会计分录及例题

固定资产清理是企业财务管理中的一个重要环节，涉及固定资产的报废、出售以及因自然灾害等原因导致的清理工作。本文将详细介绍固定资产清理的会计处理方法，并通过一个实际案例帮助读者更好地理解相关操作流程。

“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记出售固定资产的取得的价款、残料价值和变价收入。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失。清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户；净损失转入“营业外支出”账户。

固定资产清理的会计分录

（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为：

借：固定资产清理（固定资产账面价值）
累计折旧（已提折旧）
固定资产减值准备（已计提的减值准备）
贷：固定资产（账面原价）

（2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为：

借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税金——应交营业税

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：

借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理

（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：

借：其他应收款
贷：固定资产清理

（5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为：
属于筹建期间的

借：固定资产清理
贷：长期待摊费用

属于生产经营期间的

借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置固定资产净收益

（6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：
属于筹建期间的

借：长期待摊费用
贷：固定资产清理

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为：

借：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理

属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为：

借：营业外支出——处理固定资产净损失
贷：固定资产清理

固定资产清理的会计分录及例题

举例：2011年9月，XX工厂的一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予融达工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；融达工厂适用的营业税税率为5%。请就以上资料作出会计处理。

解答：融达工厂应进行如下账务处理：

（1）固定资产转入清理：

借：固定资产清理 260000
累计折旧 140000
贷：固定资产 40000

（2）发生清理费用

借：固定资产清理 8060
贷：银行存款 8060

（3）取得变价收入

借：银行存款 40000
贷：固定资产清理 40000

（4）计算交纳的营业税
应交纳的营业税=40000×5%=2000元

借：固定资产清理 2000
贷：应交税金——应交营业税 2000

计算应收取的保险赔偿

借：其他应收款 160000
贷：固定资产清理 160000

结转固定资产清理净损益
固定资产清理净损失=260000+8060+2000—40000—160000=70060元

借：营业外支出——非常损失 70060
贷：固定资产清理 70060

固定资产管理流程

一、 目的

为规范公司固定资产管理, 合理配置和有效经营公司固定资产, 防止公司固定资产流失和无序失控, 现制订此流程。

二、定义和分类

1、定义
固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过1年的，也应当作为固定资产。

2、分类
各公司应制定《固定资产折旧明细表》来规范公司固定资产的种类及折旧年限，折余净、残值等相关信息。一般情况下, 公司对新增固定资产须按照该明细表来进行确认, 分类并使用相关参数进行固定资产折旧等相关的会计处理。该明细表一经确定, 一般不允许更改, 如有需要, 须经公司管理层确认, 法人代表及财务经理签字确认后. 。

三、 固定资产购入(添置) 计划制定及反馈

1、 固定资产的审批:各部门固定资产的相关使用者需填写《固定资产采购申请报告》并经总经理批准后，方可由采购部门填写采购单申请购买。
2、 如果使用者因原使用资产报废而添置新资产，必须先填写《固定资产报废单》总经理签字，财务部门确认后。将原资产报废方可申请采购。

四、 固定资产的采购、验收和付款

1、 固定资产入库后，库房管理人员实地查验无误后, 填写入库单, 一联留底, 另一联与采购单装订在一起交予财务。
2、使用部门确认该资产达到预计可使用状态时, 填写一式二联的《固定资产验收报告》, 一联留底, 一联交由财务结转或支付尾款使用，并存档。
3 、财务收到《固定资产验收报告》和《固定资产收货单》后, 可以通知采购部请款。
4、采购部收到供应商发票后, 向财务申请支付该笔款项。

五、 固定资产的日常管理

1、财务部负责对固定资产统一编号、订牌, 并记入《固定资产折旧明细表》中予以管理。每月15号前对上月新增固定资产实地盘查并将固定资产标签贴在该项设备上。
2、 资产使用部门应配备固定资产管理人员, 建立并维护本部门的《固定资产管理清单》, 保证帐物相符, 同时要明确固定资产使用人。当使用人发生变化时(如离职、调动等), 要做好移交工作。
3、资产使用部门应制定日常维修、保养、大修等管理制度细则, 固定资产管理人员定期检查资产使用情况。每月编制机器使用状况清单交由财务并上报公司领导层。
4、 财务部门每季对固定资产实物盘点, 核对帐物, 必须做到使用部门、财务部门帐物相符。财务将资产清查时盘亏、盘盈的固定资产发往各使用部门，由使用部门提供填写盘亏、盘盈原因报告, 财务将汇总结果上报至主管领导处。在此基础上, 财务不定期对各部门设备进行抽查盘点, 并反馈结果，并在主管领导批准的基础上办理相关账务手续。
5、 公司各部门间固定资产使用权的转移, 应填写《固定资产转移单》, 双方部门负责人批准并交由总经理批准后, 将《固定资产转移单》交给财务部办理转移变更。
6、 公司的固定资产必须在公司的安全场所合理存放, 如果需要离厂维修或是外发加工, 必须填写出厂放行单并由主管领导和财务经理签批后才能出厂放行。

六、 固定资产的报废

1、符合下列条件之一的固定资产可申请报废:

1. 已超过规定使用年限;
2. 经修理、调校后，其准确度、稳定性仍无法达到规定指标;
3. 主要零部件严重损坏又无法购买或代用;
4. 损坏严重，确认无修理价值;
   2、 报废固定资产由使用部门填报写《固定资产报废申请单》，经公司主管批准后, 办理相关报废手续。汽车报废须经当地车辆管理所鉴定。
   3、固定资产报废处理由固定资产使用部门提出申请, 公司主管固定资产领导及财务部审议, 由总经理核准后方可执行。
   4 、如报废固定资产可作废料等出售，出售金额必须报备财务，以便财务入账，冲减固定资产清理。
   5、 固定资产折旧采用平均年限折旧的办法, 由财务部固定资产会计根据固定资产清单按月计提、登记明细帐, 并记入使用部门成本。