揭秘大华会计师事务所的“金蝉脱壳”术！“劳燕分飞”还是“狡兔三窟”

揭秘大华会计师事务所的“金蝉脱壳”术！“劳燕分飞”还是“狡兔三窟”

大华会计师事务所因金通灵造假案被暂停从事证券服务业务6个月，其在审项目面临重新审计的风险。与此同时，北京大华国际和深圳大华国际在过去一年吸纳了大量大华所的人才和业务，引发市场对其是否为大华所"备胎"的质疑。

大华所项目面临重新审计

大华会计师事务所（以下简称“大华所”）因金通灵造假案被江苏证监局和深交所处罚已有一周多时间，其在交易所排队审核的项目尚未更新进展。近日有传闻称，上述涉大华所的在审项目可能被要求按照从严方式处理，即重新审计，不能采用复核报告形式。

从多个IPO项目组了解到，确有相关IPO企业称要换会计所并重新审计，但也有项目组表示情形未明。若更换审计机构，北京大华国际会计师事务所（以下简称“北京大华国际”）和深圳大华国际会计师事务所（以下简称“深圳大华国际”）是否为受益者，备受关注。

数据显示，截至5月21日，大华所共有37单IPO项目在审，其中深市18单，沪市12单，北交所7单。交易所官网显示，上述IPO项目中绝大多数因发行人更新财报数据早已处于“中止”状态，仅有一单已通过上市委审核；另有1单科创板IPO项目在5月21日终止，撤材料原因是否与大华所有关，尚不确定。

再融资方面，大华所在审项目共有10单，其中深市、沪市、北交所分别有4单、5单、1单。这些项目中，有2单进展较快，均已步入“提交注册”环节。

北京大华国际和深圳大华国际异军突起

数据显示，在过去大半年内，大华所已有不少的上市公司年报审计项目流向北京大华国际和深圳大华国际两家会计所。

据记者结合Wind数据的统计，在上市公司2023年度财报审计业务上，北京大华国际从大华所“分走”56单项目，涉及审计费用合计6433.58万元；深圳大华国际“分走”15单项目，涉及审计费用合计2129.6万元。相关项目改聘审计机构都集中发生在2023年12月。

若以2022年大华所上市公司财报审计费用进行简单测算，当年大华所赚得审计费用约有5.71亿元。那意味着北京大华国际和深圳大华国际在2023年财报审计业务上合计“分走”大华所约15%的“蛋糕”。

就在5月15日，新国都也公告称，变更2024年审计机构为深圳大华国际，该公司原聘任的是大华所。此次变更原因是一方面大华所被罚，另一方面公司服务的原部分审计团队目前已转入深圳大华国际。

三家机构关系引人关注

天眼查信息显示，北京大华国际与深圳大华国际分别在2008年与2005年成立，在十多年发展中，都拥有曾用名，也都经历多次合伙人的变更。直到2022年下半年开始，两家会计所呈现基本一致的发展步调。

具体来看，2022年10月深圳天鹏会计师事务所更名为深圳大华国际，同时将办公地搬到与大华所深圳分所的同一写字楼，11月完成证券服务业务备案登记。同月，北京荣审会计师事务所工商登记更名为北京大华国际，也完成证券服务业务备案。2023年9月深圳大华国际和北京大华国际双双“官宣”转制，即从普通合伙到特殊普通合伙。

吸纳人员节奏也基本同步。多地注协公开信息显示，2023年8月大华所深圳分所有多达46名注册会计师集体加盟深圳大华国际。9月北京大华国际迎来同样46名来自大华所的注册会计师的整体加盟。

当前深圳大华国际主任会计师/首席合伙人为张建栋，他曾在大华所深圳分所执业，于2022年2月转所至上述深圳天鹏会计所，从此该所有了上述“脱胎换骨”般变动。北京大华国际的变化主要从王丽君和崔会强2022年四季度加入开始，该两人也曾任职于大华所。北京大华国际目前主任会计师/首席合伙人为杨雄，此前担任大华所的执行事务及业务管理合伙人、审计业务主管合伙人等职，他在2023年11月加入北京大华国际。

大华所与北京大华国际、深圳大华国际关系紧密的另一特征，在于部分分所办公地点相近。以深圳为例，根据大华所深圳分所和深圳大华国际在中注协的登记信息显示，前者办公地址在广电金融中心的11至14层；后者在14层。

记者实探现场发现，实际上大华所深圳分所只占据第12层，办公面积较中注协登记信息缩小至只有一层楼。深圳大华国际办公面积却大幅扩张，占第11层、13至14层，部分楼层原是大华所深圳分所办公点。从前台外观形象来看，两家会计师事务所的标识十分接近，都有“大华国际”的字样。

上述情况不是孤例。根据中注协登记信息，北京大华国际江西分所和大华所江西分所都在南昌丰源会展中心5楼办公。同样，上述两个所的贵州分所也都在贵阳金阳汇城商业办公楼13层办公。

学者律师热议执法尺度

令市场质疑的是，随着合伙人和会计师团队加入其他机构，大华所相应处罚是否会沦为“一纸空文”；北京大华国际、深圳大华国际是否为大华所早已备好的“马甲”。

记者查阅中注协、北京注协、深圳注协公开信息发现，北京大华国际的江苏分所、江西分所、深圳分所、四川分所的当前负责人（依次为盛青、管丁才、林万锞、李春玉），正是在2023年9月集中从大华所相应的地方分所转所而来。直至今年，大华所仍有注册会计师陆续转所至上述两家机构。

回顾资本市场历史，会计所在受到处罚后，会计师团队会改换门庭去另一家事务所继续从业现象频频出现，被市场认为是“金蝉脱壳”。

比如，绿大地的审计机构深圳鹏城会计师事务所被撤销证券服务业务许可后，部分人马加入国富浩华会计师事务所、广州天健会计师事务所。又如万福生科造假案被曝出后，被撤销证券服务业务许可的中磊会计师事务所，其多数团队投奔利安达会计师事务所。

为此，多名受访律师认为，对会计师事务所及个人处罚不能只剥夺证券市场准入资格，相关主管合伙人也应受到相应责罚。

上海明伦律师事务所律师王智斌在接受采访时表示，对会计师事务所层面的处罚有其必要性，但是更重要的是将法律责任“穿透”至个人，签字会计师、会计师事务所内部负责风控的主管人员以及会计师事务所负责人均应当承担与其过错相对应的个人责任。

上海久诚律师事务所主任许峰表示，会计师事务所“换马甲”承接业务的行为，只能说是未来如何规制以及合伙人的连带责任到何种程度的问题。根据当下法律规定，注册会计师合法转所是其应有的权利，但未来是否会对相关会计师事务所有更加严格的管理值得关注。

广东某律所合伙人称，如果有过错的会计师“换马甲”执业，不合理也不合法，本质上是执法不到位。而如果是不相关的会计师另起炉灶，既是其正当执业权益，某种程度上也是对此前委托人相关审计业务的一种保护。所以问题的关键不是会计师是否转所并带走原有项目，而是应当严格区分并对不能继续执业的会计师进行有效限制。

曾参与《合伙企业法》修改的中国人民大学法学院教授刘俊海，近日在接受采访时表示，对于会计所牵涉相关财务造假问题，从行政处罚角度来看，应当处罚个人。他解释，在特殊普通合伙的企业结构下，对财务造假没有过错的合伙人是有限责任，有责任的合伙人，是无限责任。“如果责任到人的话，那么会计师换个事务所也没什么用，依然无法执业”。

谈及如何保证监管尺度以及加强会计所合伙人的管理责任，刘俊海认为需要标本兼治，从源头治理。他给出四方面建议，一是要提高会计师行业的道德操守和专业本领，弘扬工匠精神，不能被审计对象忽悠。二是要彻底清除当前会计所不公平竞争风气，尤其是不讲底线的“价格战”，会进一步引发从业人员责任心不足的问题。三是监管压实上市公司实际控制人、董监高等“关键少数”等真正元凶巨恶的法律责任，包括民事赔偿行政处罚和刑事责任和信用责任。四是会计所要摆正自己的位置，认清会计所诚实守信、勤勉尽责的受益人和委托人应当是广大的公众投资者。