2025年初级会计《经济法基础》第五章考点：工资、薪金所得预扣预缴税款的计算

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2025年初级会计《经济法基础》第五章考点：工资、薪金所得预扣预缴税款的计算

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2025年初级会计职称考试《经济法基础》第五章主要涉及所得税法律制度，其中个人所得税法律制度是考试的重点内容之一。本文将详细介绍工资、薪金所得预扣预缴税款的计算方法，并通过历年真题帮助考生巩固知识点。

第五章所得税法律制度

考情分析

本章在最近3年的考试中，平均分值在20分左右，是考试的重点，相关内容主要围绕企业所得税应纳税的计算、个人所得税税目和应纳税额计算展开，企业所得税部分体系性较强，个人所得税知识点较为散乱。本章是不定项选择题的必考章节，且以综合考查为主，但考试重点相对比较突出，建议结合往年考试情况进行复习备考。

第二节个人所得税法律制度

【知识点】综合所得应纳税额的计算 ★★★★

四、居民个人综合所得预扣预缴税款的计算

1.工资、薪金所得

(1)扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。

(2)累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。

(3)余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

(4)预扣缴公式

①本期应预扣预缴税额= (累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数) -累计减免税额-累计已预扣预缴税额

②累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

(5)预扣缴税率表

【注意1】自2020 年7 月1 日起，对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000 元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。

首次取得工资、薪金所得的居民个人，是指自纳税年度首月起至新入职时，未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务报酬所得个人所得税的居民个人。

【注意2】自2021年1月1日起，对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税;在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。

对按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的居民个人，扣缴义务人比照上述规定执行。

历年真题练习

1.【2022-多选】2022 年李某设立的个体工商户在生产经营活动中发生下列支出：向金融企业借款利息支出 12000 元，非广告性的赞助支出 80000 元，李某本人的工资薪金支出 270000 元，为员工购买劳保用品支出 40000 元。在计算李某 2022 年度经营所得个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的项目有( )。

A.李某本人的工资薪金支出 270000 元
B.非广告性的赞助支出 80000 元
C.向金融企业借款利息支出 12000 元
D.购买劳保用品支出 40000 元

【答案】CD

【解析】选项 A，个体工商户业主的工资薪金支出，不得在计算经营所得个人所得税应纳税所得额时扣除;赞助支出与生产经营无关，不得在计算经营所得个人所得税应纳税所得额时扣除。

2.【2022-单选】黄某设立的个体工商户 2022 年度取得销售收入 400 万元，在生产经营活动发生业务招待费 25 万元，已知个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生金额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰，计算黄某2022 年度经营所得个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为( )。

A.13 万元
B.15 万元
C.25 万元
D.2 万元

【答案】D

【解析】扣除限额(1)业务招待费的 60%=25×60%=15(万元);扣除限额(2)销售营业收入的 5‰=400×5‰=2(万元);则准予扣除的业务招待费为 2 万元。