一文详解研发费用辅助账：从加计扣除到高企认定
一文详解研发费用辅助账：从加计扣除到高企认定
企业要想进行研发费用加计扣除优惠，必须建立研发费用辅助账。这不仅对享受税收优惠至关重要，也是高新技术企业认定的必要要求。本文将详细讲解为何企业需要设立辅助账，以及如何设立辅助账。
为什么要设置研发费用辅助账？
很多企业在进行研发费用加计扣除、申请高新技术企业认定、科技型中小企业认定等都会涉及到要求研发费用采用辅助账核算。
在研发费用加计扣除纳税申报优惠备案过程中，需得将研发支出辅助账填写齐全，否则将会备案失败，无法享受这个税收优惠。
在高新技术企业认定评审中，企业创新能力评价当中有一项对企业研究开发组织管理水平指标考核，该项考核第一条就有“编制了研发费用辅助账”要求，可见研发费用辅助账的重要性。高新企业研发费用辅助账是评价企业是否能成为高新技术企业的重要条件。
研发费用辅助账格式要求
那么辅助账有什么格式要求呢？
研发费用加计扣除按照国家税务总局2015年第97号公告和2021年第28号，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额，企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
高企认定研发费用辅助账和研发加计扣除涉及辅助账，框架基本相同。因此，在辅助账设置上，高企认定研发费用辅助账格式可借鉴97号（国家税务总局公告2015年第97号）公告要求，但政策口径按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。
1. 2015版研发支出辅助账样式及汇总表
根据2015年第97号公告，研发支出辅助账样式包括4种形式，分别为自主研发“研发支出”辅助账样式、委托研发“研发支出”辅助账样式、合作研发“研发支出”辅助账样式、集中研发“研发支出”辅助账样式。企业继续使用2015版研发支出辅助账样式的，可以参考2021版研发支出辅助账样式对委托境外研发费用、其他相关费用限额的计算公式等进行相应调整。
2. 2021版研发支出辅助账样式及汇总表
与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式将辅助账体系由“4张辅助账+1张汇总表”精简为“1张辅助账+1张汇总表”，并精简了辅助账填报项目，减少了企业填写工作量。
以2021版研发支出辅助账样式为例
从上表可以看到，现在企业的研发费用正常都有按照项目、种类进行详细账务处理，因此，辅助帐的数据以公司研发费用的账务数据整理填列进去即可。
完成情况：根据项目完成进度，选填“未结束”或“已结束”。其中：对于跨年度的研发项目，截至所属期末尚未完成的项目，填写“未结束”；对于企业确认研发失败的项目，填写“已结束”。
支出类型：根据会计处理情况，选填“费用化”或“资本化”。其中：“费用化”是研发支出直接计入当期损益，在发生年度一次性扣除；“资本化”是指相关研发支出计入无形资产的成本，待其研发成功后，从无形资产可供使用时起，通过分期摊销的方式跨年度扣除。
需要说明的是：单个研发项目涉及费用化支出和资本化支出两个阶段的，应当按照费用化支出和资本化支出分别设置辅助账。
报表的左侧为账务处理信息。采用会计电算化的企业，通过软件导出的明细数据，可以视同相关凭证信息，不再重复填写。
税法规定的归集金额：填写对应的会计凭证中，可纳入加计扣除范围的研发费用的金额。
2021版研发支出辅助帐汇总表
填列要点主要有：第7.2列“经限额调整后的其他相关费用”，“金额合计”行：第7.2列根据第7.1列合计数与第6列×10％/(1-10％)孰小值填写。即，其他费用合计不超过10%。
其他费用限额的合计数根据各自“其他费用”的比例分摊到各自项目限额调整后费用。
第8.2列=第8.1列×80%。即，境内委外研发准予扣除80%。
第8.4列“经限额调整后的委托境外机构进行研发活动所发生的费用”，“金额合计”行：第8.4列根据（第6列+第7.2列+第8.2列）×2/3与第8.3列×80%的孰小值填写。即，委托境外研发准予加计扣除为前面准予扣除项目的2/3或者委托境外研发的80%二者的较小额。
其他行根据委托境外研发费用的比例分摊至各项目。
3. 自行设计的研发支出辅助账样式
企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。
研发加计扣除辅助账核算流程
企业在进行研发费用加计扣除时，应根据研发项目的形式，在立项后按要求设置辅助账。
其中，选择2015版研发支出辅助账样式的，应根据研发项目的形式选择相应的辅助账样式，如自主研发的项目，选择自主研发“研发支出”辅助账样式，委托研发的项目，选择委托研发“研发支出”辅助账样式等；选择2021版研发支出辅助账样式的，按研发项目设置辅助账即可。同一项目既涉及费用化，又涉及资本化的应分别设置辅助账。
研发费用案例解释
（1）其他相关费用的可加计扣除金额
甲公司全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10%/(1-10%)=2,650,000.00×10%/(1-10%)=294,444.44元。
项目A可加计扣除的“其他相关费用”=294,444.44×300,000.00/（300,000.00+50,000.00）=252,380.95元。
项 目 B 可 加 计 扣 除 的 “ 其 他 相 关 费 用 ”=294,444.44×50,000.00/（300,000.00+50,000.00）=42,063.49元。
（2）委托研发费用的可加计扣除金额
C研发项目可加计扣除的研发费用合计800,000.00元。委托境内研发费用=700,000.00×80%= 560,000.00元。
委托境外研发费用=30×80%=240,000.00元（不超过境内符合条件的研发费用三分之二），C研发项目第8.4列，填写240,000.00元。
研发辅助帐与《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）的填写逻辑是一致的。
企业应根据研发支出辅助账，汇总填报辅助账汇总表。需要注意的是，研发支出辅助汇总表应填报所属期间的费用化及已结束的资本化项目的研发支出金额。具体核算流程可见下图：
根据这个流程图，我们可以清楚地了解到整个辅助账的设置、处理的步骤，以及每一个步骤需要做什么。
高企研发费用辅助帐要点
那高新技术企业认定申请有关的研发费用辅助账建账有哪些要求呢？
要点一、研发费用辅助账设置
依据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）及《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号），企业研发费用归集是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的，按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按该规定要求进行核算。
实务评定当中普遍认为，年度会计报表中的研发费用合计金额、高企申报的《年度研发费用结构明细表》研发费合计金额、企业所得税申报的《研发费用加计扣除明细表》“年度研发费用小计”金额，三者之间存在基本一致的基础——这其实是一种理想状态“三表一致”。理论为指导实践存在，企业在确保符合高新比例的基础上，可简化处理，尽量实现加计数额、高新研发费用数额与纳税申报表、财务审计报告列示的数据一致。
要点二、高企研发费用辅助账核算范围和分配原则
高企研发费用核算范围涉及：人员人工费用，直接投入费用，折旧费用，无形资产摊销费用，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，委托外部研究开发费用，以及其他费用。
企业的研发项目一般不会只是单个，因此需要在各研发项目间按项目投入的人工、材料、设备等建立辅助备查表进行统计。
要点三、研发费用辅助账资本化时间要求
明细账设置的费用化、资本化要求同样适用辅助账要求。企业对于自主研发专利，会计核算上应当设置“研发支出”一级科目，下设“费用化支出”“资本化支出”两个明细核算科目，不满足资本化条件的计入“费用化支出”，满足资本化条件的计入“资本化支出”。期末，将明细科目归结的“费用化支出”金额转入“研发费用”；资本化支出部分在达到预定用途时，转入“无形资产”进行核算。
要点四、研发费用辅助账资本化判断条件
研发费用资本化判定有要求，达到以下要求的可以认为进入资本化阶段：
开发项目技术方案已经过技术团队进行充分论证并通过，佐证材料包括：开发项目可行性分析报告、公司立项评审会议纪要等。
管理层已经批准开发项目立项申请报告，佐证资料包括：开发项目立项申请书、管理层会议纪要、正式批准文件等。
开发项目已经充分地进行前期市场调研，所生产的产品或开发工艺流程具有市场推广能力，能够给企业带来经济利益；佐证材料包括：开发项目可行性分析报告、公司立项评审会议纪要等。
有足够的技术和资金支持，以进行项目开发及后续的规模化生产，佐证材料：经批准的项目工作大纲或科技合同书（含项目预算、开发团队、技术路线等）
开发项目支持能够可靠地归集，佐证材料：开发项目会计核算账、项目支出统计台账等。
以上就是关于研发费用辅助账的具体内容，大家如果还有其他问题，欢迎随时联系我们，聚恒财税将竭诚为您服务！