增值税进项税额不得抵扣的情形全解析

增值税进项税额不得抵扣的情形全解析

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澎湃

1.

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增值税是现代税收体系中的重要税种，而增值税进项税额的抵扣规则直接影响企业的税收负担。本文将为您详细解析增值税进项税额不得从销项税额中抵扣的各种情形，帮助您更好地理解和应用相关税收政策。

增值税进项税额的概念

增值税进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

哪些情形下进项税额不得从销项税额中抵扣？

1. 用于特定项目的进项税额

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

• 个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
• 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
  不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额x(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
• 涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

2. 非正常损失对应的进项税额

非正常损失对应的进项税额，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

具体包括以下四类情形：

• 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
• 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

• 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

• 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

• 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
• 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：
  不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额x不动产净值率
  不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)x100%

3. 特定服务的进项税额

购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。其中，纳税人购进贷款服务进项税额不得抵扣，向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。

4. 不符合规定的增值税扣税凭证

纳税人应取得未取得增值税扣税凭证或者取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

概念：增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。