盈余公积和未分配利润的区别与会计处理
盈余公积和未分配利润的区别与会计处理
盈余公积和未分配利润是企业财务管理中的两个重要概念，它们分别反映了企业的留存收益和可供分配的利润。本文将详细介绍这两个概念的定义、区别以及相关的会计处理方法。
盈余公积
盈余公积是企业从税后利润中提取的、用于特定目的的储备资金，主要包括法定公积金和任意公积金。
盈余公积的内容
法定公积金：这是企业按照国家法律规定必须提取的盈余公积，目的是确保企业在经营过程中不断积累资本，为未来的发展奠定基础。公司制企业的法定盈余公积按照净利润（弥补以前年度亏损后）的10%提取，当法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时可以不再提取。
任意公积金：这是企业在满足法定公积金提取要求后，根据股东大会或类似机构的决议，从剩余利润中提取的盈余公积。提取任意公积金是企业自主决定的经营管理活动。
任意盈余公积和法定盈余公积的主要区别在于其提取依据不同，但两者都可以用于弥补企业亏损、转增资本或股本以及分配现金股利或利润。公司制企业经股东大会决议后，可以将盈余公积转为资本。值得注意的是，企业在转增资本时，要按股东原有持股比例结转，且转增资本后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。
盈余公积的核算
- 企业应设置“盈余公积”科目，核算企业按照规定从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。对于外商投资企业，还应核算储备基金和企业发展基金。本科目期末贷方余额，反映企业的法定公积金和任意公积金总额，或外商投资企业的储备基金和企业发展基金总额。
“盈余公积”科目下应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”两个二级科目进行明细核算。中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资，应在“利润归还投资”明细科目中核算。
- 公司制企业按照规定提取法定公积金和任意公积金时，会计分录如下：
- 借：利润分配——提取法定盈余公积
- 借：利润分配——提取任意盈余公积
- 贷：盈余公积——法定盈余公积
- 贷：盈余公积——任意盈余公积
- 外商投资企业按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金时，会计分录如下：
- 借：利润分配——提取储备基金
- 借：利润分配——提取企业发展基金
- 借：利润分配——提取职工奖励及福利基金
- 贷：盈余公积——储备基金
- 贷：盈余公积——企业发展基金
- 贷：应付职工薪酬
- 使用盈余公积弥补亏损或转增资本时，会计分录如下：
- 借：盈余公积
- 贷：利润分配——盈余公积补亏
- 或贷：实收资本
- 中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资时，会计分录如下：
- 借：实收资本——已归还投资
- 贷：银行存款等
- 同时：
- 借：利润分配——利润归还投资
- 贷：盈余公积——利润归还投资
未分配利润
未分配利润是指企业实现的净利润，在经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在企业的历年结存利润。从另一个角度来看，未分配利润是企业尚未分配或待以后年度分配的利润，或待以后年度弥补的亏损。
为了核算企业的未分配利润，应在“利润分配”科目下设置“应付利润”和“未分配利润”等二级科目进行明细核算。“利润分配”下所属“应付利润”明细科目的余额应转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
账务处理示例
假设某公司本年度实现净利润400,000元，企业在资产负债表日分别按10%的比例提取法定盈余公积，按15%的比例提取任意盈余公积，应付股东利润150,000元。其账务处理如下：
- 结转本年利润
- 借：本年利润 400,000
- 贷：利润分配——未分配利润 400,000
- 提取盈余公积
- 借：利润分配——提取法定盈余公积 40,000
- 借：利润分配——提取任意盈余公积 60,000
- 贷：盈余公积——法定盈余公积 40,000
- 贷：盈余公积——任意盈余公积 60,000
- 向股东分配利润
- 借：利润分配——应付利润 150,000
- 贷：应付利润 150,000
- 结转“利润分配”其他明细科目余额
- 借：利润分配——未分配利润 250,000
- 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40,000
- 贷：利润分配——提取任意盈余公积 60,000
- 贷：利润分配——应付利润 150,000
通过以上详细的介绍和具体的账务处理示例，读者可以更好地理解盈余公积和未分配利润的概念及其在企业财务管理中的重要作用。