现金流量表的编制方法：直接法、间接法详解

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现金流量表是企业财务分析的重要工具之一，它反映了企业在一定时期内现金和现金等价物流入和流出的情况。编制现金流量表时，主要采用直接法和间接法两种方法。本文将详细介绍这两种方法的原理、数据获取方式以及具体的操作步骤。

现金流量表的编制方法可分为直接法和间接法两种。

原理： 直接确定每笔涉及现金收支业务的属性，归类到经营、投资、筹资三部分的现金收支项目，并计算每个项目的现金流入流出净额，最终得到一个单位整个期间的现金净流量。

数据获取与编制方式：

财务信息化单位： 可通过辅助核算项目来实现，即对于每个现金流量项目的会计科目，发生一笔收支业务时，就确定该业务属于哪个现金流量收支项目。然后，期间结账之后，按期间的现金流量科目相关的明细账及其上的现金流量收支项目即可统计出直接法下的现金流量表。
非财务信息化单位： 可以通过资产负债表和损益表，相关账务处理记录通过公式计算出来，或者编制收付实现制的分录来统计形成。

原理： 间接法以企业当期的净利润为起点，根据不同的调整项目倒推出当期的经营活动现金净流量，通过调整项目分析影响现金流量的非现金项目，并将其剔除或加回净利润，以反映企业经营活动产生的现金流量。

调整项目理解：

影响损益但不影响现金收支的业务： 主要包括计提的减值损失(扣除转回的)，由于减值损失计入当期损益，减少了当期净利，但未造成现金流出，因此应作为调增项目。
影响损益但与经营活动无关的业务： 包括固定资产报废 / 处置净损益、公允价值变动损益、投资收益、不属于经营环节的财务费用等。这部分要根据实际情况进行逆向调整。
与损益无关但影响经营现金变动的业务： 主要包括经营性应收、应付以及存货、资产和负债的变动。例如，存货增加，会减少经营活动产生的现金流量，因此需要在净利润中进行调整。

销售商品、提供劳务收到的现金项目：
计算公式：主营业务收入(指净收入) + 其他业务收入 + 销项税发生额 + (应收账款、应收票据的期初金额 - 期末金额) + 收回以前已经核销的坏账 - (应收的意外减少)。
购买商品、接受劳务支付的现金项目：
计算公式：主营业务成本 + 其他业务支出 + 本期进项税发生额 + (存货期末金额 - 存货期初金额) + (应付账款、应付票据期初金额 - 应付账款、应付票据期末金额) + (存货的意外减少) - (存货的意外增加) - (应付项目意外减少)。
支付给职工以及为职工支付的现金项目：
仅反映企业实际支付的在职非在建工程人员的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用(包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等)。

净利润调节为经营活动的现金流量项目：
计提的资产减值准备项目： 应在净利润基础上加上该项。
待摊费用减少(减：增加)项目： 根据资产负债表待摊费用项目的期初、期末的差额填列。
预提费用增加(减：减少)项目： 根据资产负债表预提费用项目的期末、期初余额的差额填列。
投资损失(减：收益)项目： 根据利润表投资收益项目数字填列。
存货的减少(减：增加)项目： 根据资产负债表存货项目的期初、期末余额的差额填列。
经营性应收项目的减少(减：增加)项目： 反映本期经营性的应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等的减少。
经营性应付项目的增加(减：减少)项目： 反映本期经营性应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等的增加。

吸收投资所收到的现金：
计算公式：=(实收资本或股本期末数 - 实收资本或股本期初数) + (应付债券期末数 - 应付债券期初数)。
借款收到的现金：
计算公式：=(短期借款期末数 - 短期借款期初数) + (长期借款期末数 - 长期借款期初数)。
收到的其他与筹资活动有关的现金：
如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。
偿还债务所支付的现金：
计算公式：=(短期借款期初数 - 短期借款期末数) + (长期借款期初数 - 长期借款期末数) (剔除利息) + (应付债券期初数 - 应付债券期末数) (剔除利息)。
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：
应付股利借方发生额 + 利息支出 + 长期借款利息 + 在建工程利息 + 应付债券利息。