企业所得税汇算清缴实务指南：准备、流程与2024年度变化

企业所得税汇算清缴实务指南：准备、流程与2024年度变化

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企业所得税汇算清缴是企业年度税务工作中的重要环节，对于企业会计人员尤其是财务负责人来说，熟悉汇算清缴的准备工作、过程、注意事项以及2024年度变化，能够确保企业合规纳税，降低税务风险。

一、需要做的准备工作

（一）资料准备

1. 企业所得税年度纳税申报表及其附表
   包括《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》或（B类）及相关附表。

2. 财务报表（年度）
   提供企业的年度财务报表，包括资产负债表、利润表等。

3. 享受税收优惠的相关资料
   如享受软件和集成电路企业所得税优惠的企业，需按照相关规定提交资料；享受海南自由贸易港鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税优惠的企业，应填报《实质性运营自评承诺表》。

4. 关联业务往来报告表
   涉及关联方业务往来的，需报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。

5. 资产损失税前扣除及纳税调整明细表
   存在税前资产损失扣除情况的企业需填报。

6.税会差异台账
包括当年度和以前年度的税会差异台账。

7.会计账簿、会计凭证
包括总分类账、明细分类账、“研发费用”辅助账等，以及相关的会计凭证。

（二）熟悉企业基本情况

1.企业规模：确定企业是否符合小型微利企业的标准，即从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额 ≤ 300 万元、从业人数 ≤ 300 人、资产总额 ≤ 5000 万元。满足小型微利企业条件可享受税收优惠政策，即减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税负5%）。

2.所属行业：了解企业所属行业是否为国家鼓励类、限制类或禁止类行业，以及是否有针对该行业的优惠政策。例如，高新技术企业可享受 15% 的优惠税率。

3.地区优惠政策：关注企业所在地区是否有特定的税收优惠政策，如西部大开发优惠政策等。

4.企业资质：确认企业是否为高新技术企业、技术先进型服务企业等需要认定取得相应资质的纳税人，这些企业可享受特定的税收优惠。

（三）梳理企业财务数据

1.收入情况：统计企业的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等，包括销售收入、租金收入、投资收益等。对于视同销售的情况，如企业将自产产品用于职工福利、对外捐赠等，需要按照市场公允价格确认应税收入。

2.成本费用：核算企业的主营业务成本、其他业务成本、营业外支出等，包括原材料采购成本、人工成本、制造费用、租金支出、捐赠支出等。同时，关注成本费用的税前扣除标准和范围，如广告费和业务宣传费、业务招待费等有扣除限额的费用。

3.资产情况：清查企业的固定资产、无形资产等，了解其购进时间、金额、折旧或摊销情况。对于符合加速折旧政策的固定资产，如研发设备、环保设备等，可选择一次性扣除或加速折旧。

4.亏损弥补：查看企业以前年度的亏损情况，确定本年度是否可以弥补亏损。企业发生的亏损，可在规定年限内用以后年度的所得弥补，但弥补亏损的年限和金额有一定的限制。

（四）人员准备

1. 培训相关人员：组织企业内部财务人员进行培训，熟悉汇算清缴的流程和要求，提高申报的准确性。

2. 明确分工：明确各人员在汇算清缴工作中的职责，如数据收集、报表填写、审核等，确保工作有序进行。

（五）学习相关财税政策

1.税收优惠政策：针对企业的具体情况，学习相关的税收优惠政策，如小型微利企业的优惠政策、研发费用加计扣除政策、固定资产一次性税前扣除或加速折旧政策等。了解优惠政策的适用条件、申报流程和所需资料。

2.税前扣除政策：熟悉各项成本费用的税前扣除政策，如工资薪金、福利费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、利息支出、捐赠支出等的扣除标准和范围。对于不符合规定的支出，如非公益性捐赠、未经核定的准备金等，不得在税前扣除。

3.行业特定政策：关注企业所在行业的特定税收政策，如农业、林业、牧业、渔业项目的所得税优惠政策，软件和集成电路企业的税收优惠政策等。这些政策可能涉及到收入确认、成本核算、税收优惠等方面。

4.年度汇算清缴的最新变化：关注国家税务总局以及主管税务局对汇算清缴的最新变化与要求，包括但不限于申报表的变化以及某项税收政策具体执行口径的变化。

二、汇算清缴的过程

（一）准备工作

1.了解适用范围
凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。

2. 确定申报时间
   一般企业应在2025年5月31日前完成2024年度企业所得税年度纳税申报，并结清应缴应退企业所得税税款。申请办理注销登记的企业需在实际经营终止之日起60日内完成汇算清缴。

3. 选择申报表
   根据企业类型选择相应的申报表，如查账征收居民企业及实行按比例就地预缴汇总（合并）纳税办法的分支机构使用《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》及相关附表，核定征收居民企业使用《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）》及相关附表。

（二）申报流程

1. 纳税申报
   纳税人需提前一天将财务报表通过网上申报方式报送，系统会根据财务报表自动预填企业所得税年度申报表单，纳税人可对预填数据进行修改及补充。

2. 风险扫描
   在完成申报表填报后，纳税人可使用风险提示服务功能进行风险扫描。系统会根据申报数据进行风险评估，提示可能存在的风险点。纳税人需核实风险提示信息，如存在风险或差错，应及时对填报事项及数据进行更正后提交申报。

3. 税款缴纳
   申报成功后，纳税人可选择立即缴款或申报与缴税分离的方式，尽早完成税款缴纳。

4. 申报更正
   汇算清缴期结束后，纳税人如发现年度申报表存在错误，可通过新电子税务局自行更正申报两次，第三次需填写《企业所得税汇算清缴期后更正申请》并经主管税务机关审核后完成更正申报。

在申报截止日 (2025 年 5 月 31 日) 前，如发现申报有误，可进行更正申报，不加收滞纳金；申报截止日后发现错误，进行更正申报时，自 2025 年 6 月 1 日起按日加收滞纳金。

三、注意事项

（一）申报数据的真实性

纳税人对申报数据和报送材料的真实性和合法性承担法律责任，务必确保申报数据的准确性和完整性。

（二）申报时间的限制

务必在规定的申报时间内（2025年5月31日前）完成汇算清缴申报，逾期未申报将影响纳税信用评价结果，并承担相应《税收征管法》规定的法律责任。

（三）税务优惠政策的享受

企业在享受税务优惠政策时，需按照规定提交或留存备查相关证明资料，并确保符合政策要求，以免因不符合条件而被追缴税款。

（四）风险提示服务的利用

在申报过程中，充分利用税务机关提供的风险提示服务，及时发现并纠正申报中的风险点，降低涉税风险。必要时，聘请专业的中介机构或专用认识给予帮助解决。

（五）申报更正的限制

汇算清缴期结束后，纳税人如需更正申报，需按照规定程序进行，且更正次数有限，需谨慎操作。

四、2024年度汇算清缴的主要变化

（一）申报表的优化

1. 取消部分表单：取消《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)、《减免所得税优惠明细表》(A107040)。

2. 修订部分表单：对《企业所得税年度纳税申报表填报表单》、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)、《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)、《税额抵免优惠明细表》(A107050)、《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》(A109000)、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》(A109010)的表单样式及填报说明进行修订。

3. 调整填报方式：企业申报免税收入等优惠事项时，根据《企业所得税申报事项目录》中的事项名称填报。

（二）填报说明的修订

1. 优化优惠事项填报方式：将“免税、减计收入及加计扣除”和“减免所得税额”相关优惠事项整合至主表，纳税人可根据《企业所得税申报事项目录》在主表相应行次选择填报。

2. 调整资产折旧、摊销及纳税调整明细表：将表单中涉及固定资产和无形资产加速折旧或摊销的优惠项目整合到第28行至第29行填报。

3. 修订研发费用加计扣除优惠明细表：删除了相关行次，并对“加计扣除比例及计算方法”的填报口径进行调整。

（三）汇总纳税分摊计算规则变化

结合汇总纳税企业申报情况，优化总分机构分摊税款计算方法，并对《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》(A109000)及《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》(A109010)的表样和填报说明进行调整。按照调整后的规则，企业先对全年应纳税款进行分摊，再由总、分机构分别抵减其已分摊预缴税款，并计算本年应补退税金额。举例说明如下：

【案例】甲公司是2023年在北京市注册成立的企业，不属于小型微利企业。甲公司分别在山东省、天津市、河北省设立了分支机构A、B、C。2024年，甲企业全年预缴了250万元，其中，总机构预缴了125万元，A、B和C按照50%、30%、20%的分摊比例，分别预缴了62.5万元、37.5万元、25万元。甲公司2024年度汇缴应纳税额300万元，并发现分支机构A、B三因素填写错误，A的分配比例是30%，B的分配比例是50%。

1.原计算方法

第一步，整体计算企业本年应补(退)税额。

甲企业应补(退)税额：300-250=50万元

第二步，根据分摊比例分别计算总分机构应补退税额。

总机构应补(退)税额：50×50%=25万元

分支机构A应补(退)税额：50×50%×30%=7.5万元

分支机构B应补(退)税额：50×50%×50%=12.5万元

分支机构C应补(退)税额：50×50%×20%=5万元

2.新计算方法

第一步，根据分摊比例计算总分机构全年实际应纳所得税额。

甲企业：300万元

总机构：300×50%=150万元

分支机构A：300×50%×30%=45万元

分支机构B：300×50%×50%=75万元

分支机构C：300×50%×20%=30万元

第二步，计算总分机构分摊应补(退)所得税额。

总机构应补(退)税额：150-125=25万元

分支机构A应补(退)税额：45-62.5=-17.5万元

分支机构B应补(退)税额：75-37.5=37.5万元

分支机构C应补(退)税额：30-25=5万元

需要说明的是，汇总纳税企业如果不存在分摊税款计算不准确的情形，无论按原计算方法，还是按新计算方法，结果都是一样的。但是，若汇总纳税企业预缴环节未准确计算分摊税款，新计算方法可通过全量分摊方式，对全年分摊税款重新计算，实现多退少补。案例中，由于分支机构A和分支机构B在预缴环节分摊税款不准确，按新计算方法计算后，分支机构A在汇算清缴时应退税17.5万元，分支机构B应补税37.5万元，实现了对预缴未准确分摊税款的调整;由于分支机构C不存在分摊税款不准确的情形，无论按哪种方法计算，分支机构C在汇算清缴时均应补税5万元。

（四）股权（股票）投资处置的填报要求

企业发生股权（股票）处置业务的，应区分三种情形分别填报：

1. 企业重组：在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》(A105100)中填报重组情况。

2. 确认为损失：在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)填报损失情况。

3. 其他情形：在《投资收益纳税调整明细表》(A105030)中填报处置收益相关情况。

企业所得税汇算清缴是一项复杂而重要的工作，企业会计人员需认真对待，做好充分的准备，严格按照规定流程进行申报，确保企业合规纳税。同时，积极利用税务机关提供的各项服务和资源，不断提升自身的业务能力和税务管理水平。