企业所得税计算的四大步骤
企业所得税计算的四大步骤
企业所得税是企业需要缴纳的重要税种之一，其计算过程涉及多个步骤和复杂的税务概念。本文将详细介绍企业所得税计算的四大步骤，并通过一个具体案例进行说明，帮助读者更好地理解和掌握企业所得税的计算方法。
第一步：计算应交所得税
应交所得税的计算公式为：
其中，利润总额为企业财务报表中的利润总额，费用(会计-税法)和收入(会计-税法)分别表示会计处理与税法规定之间的差异。
第二步：计算暂时性差异
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。具体计算公式如下：
- 资产类暂时性差异：账面价值 - 计税基础
- 负债类暂时性差异：(账面价值 - 计税基础) × (-1)
暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异：
+X = 应纳税X
-X = 可抵扣X
第三步：计算递延所得税负债(或资产)增长额
递延所得税负债(或资产)的增长额计算公式为：
期末应纳税暂时性差异 × 预计转回税率 - 递延所得税负债期初余额
第四步：做分录(根据四科目平衡计算所得税费用)
最后一步是根据上述计算结果编制会计分录。所得税费用的简算法如下：
所得税费用 = (利润总额 + 永久性差异) × 现行税率
其中，永久性差异 = 费用(会计-税法) - 收入(会计-税法)
成立条件：预计转回税率 = 现行税率
特殊情况：预计转回税率 ≠ 现行税率，则公式不成立。
简算法主要用于选择题的快速计算，也可用于检验所得税费用计算结果的正确性。
案例分析
以A公司为例，说明企业所得税的会计处理过程。
公司基本情况
- 利润总额：3000万元
- 所得税税率：25%
- 递延所得税资产及负债期初余额：0
与所得税核算有关的情况
- 固定资产折旧：会计处理采用双倍余额递减法，税法规定采用直线法。
- 向关联企业捐赠现金500万元，税法规定不允许税前扣除。
- 交易性金融资产：成本800万元，期末公允价值1200万元，税法规定持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
- 违反环保法规罚款250万元。
- 存货跌价准备75万元。
第一步：计算应交所得税
应税所得 = 利润总额 + 费用(会计-税法) - 收入(会计-税法)
= 3000 + (会计折旧费300 - 税法折旧费150) + (捐赠营业外支出500 - 0) - (公允价值变动收益400 - 0) + (罚款营业外支出250 - 0) + (资产减值损失75 - 0)
= 3575(万元)
应交所得税 = 3575 × 25% = 893.75(万元)
第二步：确定暂时性差异
- 固定资产：暂时性差异
- 捐赠：永久性差异
- 交易性金融资产：暂时性差异
- 罚款：永久性差异
- 存货减值：暂时性差异
按公式计算确定三项暂时性差异：
- 固定资产暂时性差异：账面价值1200万 - 计税基础1350万 = -150万 = 可抵扣150万
- 交易性金融资产暂时性差异：账面价值1200万 - 计税基础800万 = +400万 = 应纳税400万
- 存货暂时性差异：账面价值万 - 计税基础万 = -75万 = 可抵扣75万
结论：期末应纳税400万，可抵扣共计225万。
第三步：计算递延所得税负债(或资产)增长额
- 递延所得税负债期末余额 = 应纳税400万 × 预计转回税率25% = 100万
- 递延所得税负债增长额 = 100万 - 期初0 = 100万
- 递延所得税资产期末余额 = 可抵扣225万 × 预计转回税率25% = 56.25万
- 递延所得税资产增长额 = 56.25万 - 期初0 = 56.25万
第四步：做分录
递延所得税负债增加100万，记在贷方；递延所得税资产增加56.25万，记在借方。
借：所得税费用 9375000(差额)
递延所得税资产 562500
贷：应交税费——应交所得税 8937500
递延所得税负债 1000000
简算法
所得税费用 = [3000 + 捐赠支出(500-0) + 罚款支出(250-0)] × 25% = 3750 × 25% = 937.5(万元)