资产可回收金额的计量——注会会计知识点解读

资产可回收金额的计量——注会会计知识点解读

在注册会计师（注会）会计考试中，资产可回收金额的计量是一个重要的知识点，主要以客观题形式出现。本文将详细讲解这一知识点，并通过具体案例帮助考生更好地理解和掌握。

在计算资产减值时，比较重要的一步是确定资产的可回收金额，这一知识点也是注会会计科目考试中的重点，是常考点，主要以客观题的形式出现，我们一起来看一下资产可回收金额是如何计算的吧！

资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定。
二者关系如下图，确定可回收金额时，按照较高的金额确定。
（本图天平的指向仅为举例，不代表结论）
资产的公允价值减去处置费用后的净额：资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。
1.公允价值的确定：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格。可分为下述3种情况：
①公平交易中的销售协议价格（即合同价格）
②不存在销售协议但存在活跃市场：市场价格
③无协议无活跃市场：估计，例如同行业类似资产的最近交易价格
2.处置费用：可以直接归属于资产处置的增量成本，不包括财务费用和所得税费用
资产预计未来现金流量的现值：按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
影响未来现金流量现值的因素：
1.资产的预计未来现金流量
2.资产的使用寿命：剩余使用寿命
3.折现率
解读
在计算资产可回收金额的时候，注会考试中通常考察的是关于未来现金流量现值的计算，这个数值在计算中还应该考虑以下因素：
（1）以资产的当前状况为基础：不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
已经承诺重组的，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。
为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当考虑在内。
（2）不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
（4）对内部转移价格应当予以调整。
可按下面例子理解：
甲公司是一家传统高耗能企业，为了降低运营成本，实现绿色低碳、可持续发展的转型目标，甲公司拟对其现有业务进行重组。
20×1年底，甲公司对与该重组计划相关的资产组进行减值测试。不考虑相关的重组义务负债，该资产组的账面价值为6 500万元，预计剩余使用寿命为8年。假定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为6 200万元，低于其账面价值，因此，甲公司需要进一步通过计算其未来现金流量的现值确定该资产组的可收回金额。
管理层已在20×1年12月批准的预算中包含了预计于20×2年发生的重组支出，金额为350万元。该项重组安排预计将于20×3年起，每年节省成本开支100万元。考虑到相关市场已处于充分竞争状态，因此管理层假设的增长率为0，假定未来现金流量的折现率为4% ，计算过程如下表所示。
年份 情形一：不考虑重组影响 情形二：考虑重组影响
未来现金流量 现值 未来现金流量 现值
20X2 870 836 520 500
20X3 900 832 1000 925
20X4 950 845 1050 933
20X5 950 812 1050 898
20X6 950 781 1050 863
20X7 950 751 1050 830
20X8 950 722 1050 798
20X9 950 694 1050 767
合计 6273 6514

注：现值=未来现金流量×（1-折现率），本例不考虑折现系数。
情形一：20×1年底，甲公司虽然制订了详细、正式的重组计划，但由于尚未对外公告该计划，有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，因此尚未确认相关预计负债。在该情形下，甲公司不应考虑重组计划的影响。如表中情形一所示，不考虑重组影响，该资产组未来现金流量现值为6 273万元，高于其公允价值减去处置费用后的净额6 200万元，但低于账面价值6 500万元，因此，应当确认的减值损失=6 500-6 273=227（万元）。
情形二：20×1年底，甲公司制订了详细、正式的重组计划，并且对外进行了公告，对满足确认条件的重组义务，确认了预计负债350万元。在该情形下，甲公司需考虑重组计划的影响。考虑重组义务预计负债后的资产组的账面价值=6 500-350=6 150（万元）。如表中情形二所示，考虑重组影响后，该资产组未来现金流量现值为6 514万元，高于其账面价值6 150万元，表明该资产组未发生减值。