预提费用与预计负债的区别
预提费用与预计负债的区别
预提费用与预计负债是会计处理中常见的两个概念，它们在性质、确认条件和会计处理上存在显著差异。本文将详细解析这两个概念的区别，并通过具体案例说明其在实际操作中的应用。
预计负债具有一定的不确定性，是在“很可能”发生的情况下发生的，其金额也是合理估计出来的。其结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。预提费用是以合同或约定的形式确定的、已经发生但尚未支付的费用，这个是已经真实发生的费用。
预提费用
预提费用是指某些费用虽然在本期尚未实际支出，但是按照会计原则应当计入本期成本或费用中。这些费用包括但不限于借款利息、租金、保险费等，通常与受益期相匹配，并在以后期间进行支付。“预提费用”是利润表观的产物，在现在的新准则下已经不用“预提费用”科目。随着会计准则的更新，现在“预提费用”科目可能已经不被直接使用，而是通过其他相关科目如“应付利息”、“其他应付款”等进行核算处理。
短期借款的利息费用。新准则指南规定：企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。即对于短期借款的利息的预提是通过“应付利息”科目进行的。
预提的固定资产修理费用。根据对待摊费用部分固定资产修理费用的分析可以得知，新准则及相关指南不再对固定资产的修理费用进行预提，而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。
预提的租金和保险费等。对于当期应付未付的租金和保险费，由于其性质是应付的款项，但为了与购买商品和外购劳务所产生的应付款项区别，通过“其他应付款”科目进行处理比较恰当。即每期根据本期应承担的义务借记相关成本费用科目，贷记“其他应付款”科目。
预计负债
预计负债是指根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。根据企业会计准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足三个条件时，应当确认为预计负债：第一、在企业当前条件下以承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务，即该义务是企业承担的现时义务；第二、导致经济利益流出企业的可能性超过50%,小于或等于95%，即履行该义务很可能导致经济利益流出；第三、与或有事项相关的现时义务的金额能够合理的估计，即该义务的金额能够可靠计量。
或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。最佳估计数的确定：预计负债应当按照履行相关现时义务所需支付的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；多个项目按照各种可能及相关概率计算确定（加权平均数）。比如：在产品质量保证中，企业销售的商品，有些没有质量问题，有些有较小的质量问题，有些有较大的质量问题，这几个事项同时存在，要用加权平均数计算最佳估计数。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。预计负债的会计处理：
- 未决诉讼或未决仲裁的会计处理：
举例：2019年10月A公司，因向客户销售的杯具质量不合格，导致客户经济损失50万元。客户向法院起诉，要求A杯具公司赔偿经济损失。截止到2019年12月30日，法院尚未对此案进行审理。A杯具公司的法律顾问，认为败诉的可能性为80%，诉讼费为8000元，预计赔款在30-50万元之间。A公司的账务处理如下：
败诉可能性为80%，即很可能败诉，则A公司应在2019年11月30日确认一项预计负债。(30+50)/2+0.8=40.8万元
借：管理费用——诉讼费 0.8
营业外支出——赔款 40 (30+50)/2
贷：预计负债——未决诉讼 40.8
2019年12月25日，法院判定A公司赔偿客户45万元。
借：预计负债 40.8
营业外支出——赔款 5
贷：其他应付款 45.8
- 债务担保的会计处理
企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，分别以不同的情况进行处理：(1)企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；(2)已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；(3)人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。债务担保确认预计负债会计处理：
借：营业外支出(担保损失)
贷：预计负债
- 产品质量保证
计提保修费
借：销售费用
贷：预计负债
实际发生时
借：预计负债
贷：银行存款等
在对产品质量保证确认预计负债时，需注意的是：如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应当将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；以对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
- 或有资产的会计处理
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
或有事项确认负债：
借：营业外支出等
贷：预计负债
或有事项确认资产：
借：其他应收款
贷：营业外支出等
- 亏损合同。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。待执行合同是指合同各方未履行任何合同义务或部分履行了同等义务的合同。亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本：即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
注意：待执行合同不属于或有事项。但是待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。确认原则：①如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现实义务。不应确认为预计负债。②如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现实义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠的计量的，应当确认预计负债。③待执行合同变为亏损合同时：合同存在标的资产应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；合同不存在标的资产亏损，合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
- 重组义务。重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式，经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项包括：出售或终止企业的部分业务、对企业的组织结构进行较大调整、关闭企业的部分营业场所或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务，并同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务:①有详细正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要赔偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等。②该重组计划已对外公告。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中直接支出是指企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。