中美税收制度对比：结构、税率、激励政策及宏观税负全面剖析

中美税收制度对比：结构、税率、激励政策及宏观税负全面剖析

税收是国家财政收入的重要来源，也是调节社会经济活动的重要手段。中美两国作为世界上最大的两个经济体，其税收制度在结构、税率以及税收激励政策等方面都存在显著的差异。以下是对中美税制差异的详细解析。

中美税收结构对比

中国税制结构

中国的税收制度则以间接税为主导，税负主要由企业承担，其中增值税、企业所得税以及消费税构成了中国税制的核心。中国的税收体系在1994年进行了"分税制"改革，虽然中央和地方按照税种划分收入，分为中央税、地方税和共享税，但税权高度集中，税收立法权统一于中央，地方的税收管理权限较为有限。中国税制以间接税为主，增值税、消费税和企业所得税等占据主导地位，这些税款大多由企业承担。2023年，这三类税在中国税收收入中的合计份额高达71.2%。此外，中国的社会保险费也以费的形式收取，但近年来已逐渐转由税务机关管理。

美国税制结构

美国的税收体系侧重于直接税，其征税对象主要为个人，涵盖个人所得税与企业所得税等。美国的税收体系则分为联邦、州、地方三个独立层级，分别对各层级的议会和选民负责，不存在上下级关系。美国税制以直接税为主，个人所得税和社保税是主要来源，分别占美国税收的较大比例。此外，美国没有增值税这一税种，消费税等其他杂税占比较低。在税制结构上，美国更注重通过税收调节收入分配，减少贫富差距。

有研究指出，一个结构合理的税收体系中，财产税与消费税相较于收入税（特别是企业所得税）对经济增长产生的负面影响较小。在此视角下，中国对消费税的较高依赖相较于美国对个人所得税的依赖，似乎更符合促进经济增长的规律。而美国方面，其在财产税上的依赖程度则相对较高。

中美公司税率的对比（企业所得税）

中国企业所得税税率

• 基本税率：根据《中华人民共和国企业所得税法》第四条，企业所得税的税率为25%。
• 优惠税率：
• 小型微利企业：符合条件的小型微利企业，可减按20%的税率征收企业所得税。
• 高新技术企业：国家需要重点扶持的高新技术企业，可减按15%的税率征收企业所得税。
• 非居民企业特定所得：非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，可减按10%的税率征收企业所得税。
• 其他税收优惠：还存在针对特定行业、地区或项目的税收优惠，如西部地区鼓励类产业、集成电路生产企业等。

美国企业所得税税率

• 联邦企业所得税税率：美国联邦企业所得税采用渐进税率，税率区间大致为15%至35%，具体税率根据年应纳税所得额划分不同档次。例如，年应纳税所得额在0至50,000美元之间的部分，税率为15%；年应纳税所得额超过18,333,333美元的部分，税率为35%。但请注意，这一税率可能会根据税法变动而有所调整。
• 州企业所得税税率：美国各州对企业所得税的规定不尽相同，税率和免税额等都有所区别。例如，加利福尼亚州的企业所得税率为8.84%，适用于所有企业；纽约州的企业所得税率根据企业所在地区不同而有所差异，一般在6.5%至7.25%之间；而德克萨斯州则没有企业所得税，这是许多企业选择落户该州的重要原因之一。
• 综合税率：企业实际税负不仅取决于联邦税率，还受到州级税率的影响。因此，在考虑企业所得税税负时，需要综合考虑联邦和州级税率。

中美个人税率的差异（个人所得税）

税率结构

• 中国：个人所得税的税率分为七档，采用超额累进税率制。税率从3%开始，随着应纳税所得额的增加，税率逐渐提高至45%。适用于工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等11项所得的综合所得，以及经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得和偶然所得等其他分类所得。
• 美国：个人所得税也采用超额累进税率制，但税率结构更为复杂。税率分为七个等级，从10%到37%不等。适用于纳税人的所有收入来源，包括工资、利息、股息、租金等，这些收入都需要合并计算后再根据累进税率表来确定应纳税额。

税率水平

• 中国：最高税率为45%，适用于全年应纳税所得额超过960,000元的个人。较低税率适用于较低收入水平的纳税人，如3%的税率适用于全年应纳税所得额不超过36,000元的个人。
• 美国：最高税率为37%，适用于年收入超过一定金额（如2024年为539,901美元，已婚联合申报者则为更高金额）的纳税人。较低税率也适用于较低收入水平的纳税人，但具体税率和适用收入范围会根据税法调整而有所变化。

中美两国的税收激励政策（研发投资）

中国的税收激励政策

1. 研发费用加计扣除：政策内容：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施效果：降低了企业的研发成本，提高了企业的创新积极性。
2. 高新技术企业税收优惠：政策内容：高新技术企业可以享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠。实施效果：促进了高新技术产业的发展，提高了企业的核心竞争力。
3. 创业投资税收优惠：政策内容：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。实施效果：鼓励了创业投资，促进了中小企业的成长和发展。
4. 西部地区税收优惠：政策内容：对设在西部地区以鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，可减按15%的税率征收企业所得税。实施效果：促进了西部地区的经济发展，缩小了地区间的经济差距。
5. 其他税收优惠：包括对节能节水、环境保护、安全生产等专用设备投资额的10%抵免企业所得税额，以及对安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除等。

美国的税收激励政策

1. 研发费用税收抵免：政策内容：企业研发支出可以享受税收抵免，抵免额度根据研发支出的不同部分有所差异。实施效果：降低了企业的研发成本，促进了科技创新和技术进步。
2. 技术准备金制度：政策内容：允许企业按收入总额的一定比例计提技术准备金，用于未来的研发活动。实施效果：为企业提供了稳定的研发资金来源，增强了企业的创新能力。
3. 加速折旧政策：政策内容：允许企业对其购买的用于研发活动的设备实行加速折旧，缩短折旧期限。实施效果：降低了企业的税负，提高了企业购置研发设备的积极性。
4. 风险投资激励政策：政策内容：对风险投资企业提供税收优惠，鼓励其投资于未上市的初创企业。实施效果：促进了风险投资的发展，为初创企业提供了更多的资金支持。
5. 其他税收优惠：包括对特定行业的税收减免、对创新企业的税收抵免、对出口企业的退税政策等。

中美宏观税负对比及未来走向

1. 从小口径的角度来看，中国的宏观税负相较于美国处于较低水平，并且近年来呈现出先下降后回升的趋势。而美国的宏观税负则在一定程度上呈现出波动性变化。
2. 在中口径的对比中，美国的宏观税负始终高于中国，但近年来两国之间的差异有所缩小。这反映了全球经济环境的变化以及两国税收政策调整的影响。
3. 大口径时，如果不考虑土地出让收入，中国的宏观税负仍然低于美国。然而，当我们将土地出让收入纳入考量后，中国的全口径税负近年来已经略高于美国。这凸显了土地出让收入在中国财政收入中的重要地位。
4. 在"特朗普2.0"时代，如果特朗普上台并实施其减税政策，美国的宏观税负可能会进一步下降。然而，这一政策将受到财政空间的制约，并可能引发国际税收竞争，从而给中国带来一定的减税压力。尽管如此，这种影响相对有限，因为中国宏观税负的走势更多地取决于国内经济恢复和财政空间的大小。
   就中国当前的宏观税负现状而言，其水平相对较低。在未来，中国应以稳定税负为主，并根据经济形势进行适度调整。同时，应避免税负的大幅下降对财政可持续性造成不利影响。为了提高财政资金使用效率，中国可以通过优化支出结构等方式进行改进。