出口退税款的账务处理

出口退税款的账务处理

出口退税是外贸企业日常财务工作中的重要环节，涉及增值税和消费税的退税处理。本文详细介绍了出口退税款的账务处理方法，包括具体的会计分录和计算公式，对于从事外贸财务工作的人员具有较高的参考价值。

增值税出口退税的账务处理

1. 货物出口并确认收入实现：
   根据出口销售额(FOB价)做会计处理

   借：应收账款/银行存款等科
   贷：主营业务收入/其他业务收入等科目
   

2. 月末根据《免抵退税汇总申报表》计算退税：
   根据申报表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”

   借：主营业务成本
   贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
   

   根据申报表中计算出的“应退税额”

   借：其他应收款——应收补贴款(增值税)/应收出口退税款(增值税)
   贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
   

   根据申报表中计算出的“免抵税额”(一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算)，如需处理

   借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
   贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
   

3. 收到出口退税款：

   借：银行存款
   贷：其他应收款——应收补贴款(增值税)/应收出口退税款(增值税)
   

消费税出口退税的账务处理

1. 申请出口退税时：

   借：应收出口退税(或对应科目)
   贷：商品销售成本
   

2. 收到出口退税款时：

   借：银行存款
   贷：应收出口退税(或对应科目)
   

增值税退(免)税政策

增值税退(免)税政策：是指出口货物、劳务以及跨境应税行为实行零税率。

增值税退(免)税办法

1. “免、抵、退”税办法
   即：免征出口销项税额，并且相应的进项税额抵减境内销售应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。
   适用范围：

• 生产企业出口自产货物和视同自产货物，以及列名的生产企业出口非自产货物。
• 例如，出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
• 出口企业对外提供加工修理修配劳务。
• 对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。
• 适用零税率跨境应税行为：包括零税率的服务和无形资产。

2. “免、退”税办法
   即：免征销项税额，相应的进项税额予以退还。
   适用范围：

• 不具有生产能力的出口企业(外贸企业)或其他单位出口货物、劳务。
• 外贸企业外购服务或无形资产出口。

增值税出口退税率

除单独规定外，出口货物、服务、无形资产的退税率为其适用税率。目前我国增值税出口退税率分为5档，即13%、10%、9%、6%和零税率。

增值税“免、抵、退”税和“免、退”税计算

免抵退税的计算：

1. 免与抵：
   当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

2. 剔：

• 当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额
• 当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料的价格×(出口货物适用税率-出口货物退税率)
• 当期免税购进原材料的价格，包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格
• 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率
• 计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值x100%

3. 免抵退税额：

• 当期免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额
• 当期免抵退税额抵减额-当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

4. 分清退税与免抵税额：

• 情况一：有免抵没留抵：
  当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：
  当期应退税额=当期期末留抵税额
  当期免抵税额-当期免抵退税额-当期应退税额
• 情况二：有留抵没免抵：
  当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：
  当期应退税额-当期免抵退税额
  当期免抵税额=0
  当期有留抵税额

免退税的计算：

1. 外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：
   增值税应退税额=增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率

2. 外贸企业出口委托加工修理修配货物：
   增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率