邓森税务律师：不是虚开发票的“资金回流”，主要有5种情形

邓森税务律师：不是虚开发票的“资金回流”，主要有5种情形

在税务案件处理中，"资金回流"常被作为判断虚开发票的重要依据。然而，并非所有"资金回流"都意味着存在虚开发票行为。本文将为您详细解析五种不应被认定为虚开发票的"资金回流"情形，并提供相应的税法实务建议。

在处理税务案件中，发现税务稽查局和经侦及司法机关都习惯于调查“资金回流”并用“资金回流”定性虚开发票的违法或犯罪行为。有“资金回流”就有虚开发票吗？

一、“资金回流”的界定及与虚开发票关系

“资金回流”不是一个法律术语，仅是税务界惯常说法，没有明确概念，一般是指采购方向销售方对公账户支付资金，后销售方向采购方对公账户转入资金，或销售方向其代表转入资金，销售方代表再向采购方或其代表的银行账户转入资金。

根据常理，虚开发票一般都会有如上资金流动，也就是“资金回流”，导致人们认为有资金回流就会有虚开发票，税务稽查局和经侦也都从查资金回流来认定虚开发票，纳税人有资金回流就很担心自己被认定虚开发票。但是，实践中，有很多“资金回流”情形，不具有虚开发票特征，不应作为认定虚开发票的事实依据。

二、不应认定虚开发票的“资金回流”的主要的5种情形。

1、开票方的关系人和受票方的关系人的银行账户之间有资金往来，属于个人之间的借贷、借用等，与开票方与受票方之间交易、发票和收付款完全没有关系。

2、开票方的关系人和受票方的关系人的银行账户之间有资金往来，属于个人之间购销服务或货物的交易的收支款，与开票方与受票方之间交易、发票和收付款完全没有关系。

3、开票方与受票方签订购销合同，开票方向受票方开具发票，受票方也向开票方支付采购款，之后，受票方告知开票方暂停供货，但要求开票方通过关系人暂时将款项返还给受票方关系人，等需要供货时再返还款项，再继续供货。

4、受票方关系人向开票方关系人支付购货定金或预付款，等受票方向开票方支付采购款和开票方向受票方开具发票后，开票方关系人向受票方关系人退还定金或预付款。

5、受票方关系人已向开票方关系人支付采购款，开票方向受票方开具发票，为了符合三流一致的监管要求，受票方又向开票方对公账户支付采购款，开票方关系人向受票方关系人退还已支付采购款。

三、认定不是虚开发议的“资金回流”的税法实务建议

尽管有如上与虚开发票无关的“资金回流”，如果想被认可，不能仅停留在口头上，还需要做到以下5点：

1、所有相关企业及人员对于“资金回流”以及“资金回流”与虚开发票之间关系理解准确到位，消除“有资金回流就是虚开发票”错误认识。

2、在任何情况下，甚至面对税务稽查或经侦调查，所有相关主体都要客观真实完整陈述并保持一致，不能因为被调查，而认为有资金回流就有虚开发票，保持正确认识的持续与稳定。

3、所有围绕“资金回流”的主体务必完整收集并妥善留存合同、合同履行凭证（销售单、出入库单、运输单、过磅单等）、付款凭证等能够充分证明交易真实性的证据资料。

4、对于税务稽查或经侦调查，按照要求及时提交相关证据材料和到场做笔录或提交《情况说明》、《陈述申辩书》等，若确有客观原因无法提交材料的，充分说明情况并提交客观原因的证据等，不要认为没有证据就是不存在。

5、如果最终还是被税务稽查局或经侦司法机关认定为虚开发票的“资金回流”，需要充分利用税务听证、税务行政复议或税务行政诉讼等合法救济程序争取不是虚开发票的“资金回流”，进而避免虚开发票的行政责任或刑事责任。