ABC会计师事务所教你正确处理财务报表变更审计
ABC会计师事务所教你正确处理财务报表变更审计
随着企业业务的发展和外部环境的变化，财务报表的变更已成为常态。然而，这种变更也带来了审计方面的挑战。本文将从财务报表变更审计的基本要求、信息系统升级导致的内部控制变化、控制测试的具体方法，以及常见问题及解决方案等方面，为企业提供专业的审计指导。
财务报表变更审计的基本要求
在进行财务报表变更审计时，有几个关键的时间点需要特别关注：
审计报告日：指注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定，在对财务报表出具的审计报告上签署的日期。这个日期是划分注册会计师不同审计目标的重要时点标志。
财务报表批准报出日：指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。这个日期是会计准则中规定的资产负债表日后事项调整或披露的截止时点标志。
这两个日期的关系一直困扰着许多注册会计师。根据《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》的规定，期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。这意味着审计报告日应该在财务报表批准报出日之前，且两者通常应该是同一天。
信息系统升级导致的内部控制变化
随着信息技术的发展，越来越多的企业选择通过信息系统升级来优化业务流程。然而，这种升级也会带来内部控制的变化，给审计工作带来新的挑战。
信息系统升级后，内部控制的环境、内容、范围和重点都会发生显著变化。例如，传统的手工控制可能被计算机控制所取代，数据处理的集中化可能导致新的风险点出现。在这种情况下，审计人员需要关注以下几个方面：
内控环境的变化：信息系统升级后，许多业务流程实现了自动化，传统的纸质审计证据减少。审计人员需要适应这种变化，更多地关注系统的实时控制。
内控内容的变化：在信息化环境下，传统的不相容职务分离和分工控制可能不再适用。审计人员需要关注如何识别合法操作员及其操作权限，以及防止计算机舞弊和病毒破坏的控制措施。
内控范围的变化：信息化环境下，内部控制的范围扩大到计算机硬件、软件、存储设备的控制，以及信息系统安全、系统进入权限、程序修改等新的控制领域。
内控重点的变化：控制重点由业务部门向信息系统部门转移，由单纯的手工控制向计算机控制为主的人机控制转移。
控制测试的具体方法和案例
控制测试是验证控制是否按照设计要求被一贯和有效执行的重要手段。常用的控制测试方法包括询问、观察、检查和重新执行。
询问：通过口头或书面形式确认控制存在。这种方法较为薄弱，应与其他测试方法结合使用，并询问多人以确保结果一致。
观察：观察员工执行控制步骤。为了获得真实记录，建议在员工无准备的情况下进行突袭检查。
检查：通过审阅相关文档记录或报告来判断控制活动的执行情况。需要注意的是，员工应提供详细内容以便重复测试步骤并检验结果。
重新执行：如独立数据对账、系统计算公式重新计算等。这种方法适用于重要的控制活动，尤其是那些产生较强数据和表单勾稽关系的控制。
在进行控制测试时，需要确定样本总体和抽样方法。样本总体应涵盖控制在既定时间和地点范围内的所有业务。抽样方法主要包括随机抽样和任意抽样，建议在考虑交易频率的基础上采取等距抽样。
常见问题及解决方案
在实际审计工作中，经常会遇到以下问题：
会计核算不规范：基建项目未按会计制度单独设账，而是直接并入行政事业单位的会计核算系统。这可能导致拨款数据或投资数据的漏报、错报。建议基建项目应单独建账核算，确保数据的准确性和完整性。
财务管理不到位：部分基建项目未设置单独的银行账户，采用多个项目共用一个账户或并入单位经费管理账户的方式。这会影响单个工程项目的实际拨款金额和资金利息收入的确认。建议每个基建项目都应设立专门的资金管理账户。
项目管理不善：部分工程未履行招投标程序，尤其是附属工程采用跟标形式施工；个别项目总投资超过事前概算，且未及时申请调整。建议加强项目管理，严格执行招投标程序，及时调整项目概算。
决算与概算数据不一致：项目实际投入规模超过前期工程概算金额。建议在决算审计时，要求建设单位调整项目概算文件，或在审计报告中披露数据不一致的事实。
通过以上分析，我们可以看到，财务报表变更审计是一个复杂而专业的工作，需要审计人员具备扎实的专业知识和丰富的实践经验。企业应选择专业的审计机构，如ABC会计师事务所，来协助完成这项工作。同时，企业自身也应加强内部控制，规范财务管理和项目管理，以降低审计风险，提高审计效率。